會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響及防范

文/韓俊榮 于志強(qiáng)

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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響及防范

文/韓俊榮 于志強(qiáng)

摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，越來越多的微觀經(jīng)營主體認(rèn)識(shí)到了審計(jì)工作在經(jīng)營活動(dòng)中的重要性，微觀經(jīng)營主體的審計(jì)范圍也在逐漸的擴(kuò)大，人們對(duì)審計(jì)的要求也日益提高，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，不僅僅給微觀經(jīng)營主體的會(huì)計(jì)工作帶來了很大的影響，給審計(jì)工作也帶來了一些風(fēng)險(xiǎn)，因此我們要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給審計(jì)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化為出發(fā)點(diǎn)，分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并提出了幾點(diǎn)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，目的在于降低微觀經(jīng)營主體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)工作的重要作用發(fā)揮到最大化。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響；防范

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化概述

所有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的行為指南和規(guī)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要分為以下兩種即：盈利性組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非盈利性組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在2006年我國頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有38項(xiàng)，在2014年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng)，與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比增加了公允價(jià)值的概念，也就是說資產(chǎn)可以選擇成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)也出現(xiàn)了投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)組合金融資產(chǎn)等概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，提升了會(huì)計(jì)信息的透明度，提高了會(huì)計(jì)信息在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策中的重要作用，為監(jiān)管部門、投資者和會(huì)計(jì)報(bào)表的直接使用者提供了較為精準(zhǔn)的信息資源。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施后，會(huì)給微觀經(jīng)營主體審計(jì)工作帶來一定的影響，主要影響體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

(一)對(duì)審計(jì)工作步驟的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，微觀經(jīng)營主體合并的交接工作的基本對(duì)象是賬面價(jià)值，這樣的目的在于避免出現(xiàn)在進(jìn)行合并工作的時(shí)候不能很好的利用公允價(jià)值，導(dǎo)致微觀經(jīng)營主體的獲利被控制。因此微觀經(jīng)營主體審計(jì)執(zhí)行人員對(duì)合并工作進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，就僅需要對(duì)微觀經(jīng)營主體合并到現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和準(zhǔn)確性。

(二)對(duì)微觀經(jīng)營主體計(jì)量方法的影響

微觀經(jīng)營主體在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，可以在會(huì)計(jì)計(jì)量方面有較多的選擇權(quán)，要求審計(jì)執(zhí)行人員保證選擇計(jì)量方法的真實(shí)性和可靠性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)換應(yīng)該具備以下條件：可以有效的計(jì)算互相轉(zhuǎn)換項(xiàng)目的公允價(jià)值；進(jìn)行互換要具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，這樣不僅可以提高工作人員的工作質(zhì)量，又可以轉(zhuǎn)移微觀經(jīng)營主體的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(一)提高了會(huì)計(jì)工作彈性的空間

微觀經(jīng)營主體管理者在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下可以對(duì)會(huì)計(jì)有較多的選擇權(quán)，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)工作的彈性空間，管理者對(duì)會(huì)計(jì)核算方法有較多的選擇權(quán)，主要依靠的是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，在很大程度上提升了對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操控率，在很多微觀經(jīng)營主體中還存在著濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題，特別是在一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的時(shí)候，一些微觀經(jīng)營主體的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員不可能對(duì)會(huì)計(jì)核算方式和公允價(jià)值計(jì)量有一個(gè)客觀的選擇，這對(duì)于微觀經(jīng)營主體的審計(jì)工作來說勢(shì)必會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)對(duì)審計(jì)執(zhí)行人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有更高的要求

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量的概念，同時(shí)也加大了審計(jì)執(zhí)行人員工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也出現(xiàn)了投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)組合、金融資產(chǎn)等概念，這對(duì)于微觀經(jīng)營主體的審計(jì)執(zhí)行人員來說也是一個(gè)挑戰(zhàn)。例如金融資產(chǎn)在微觀經(jīng)營主體中的地位是比較重要的，同時(shí)包括的內(nèi)容也比較廣泛，在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候既要要求審計(jì)執(zhí)行人員對(duì)各種金融資產(chǎn)和賬務(wù)處理有精通的了解，又要有鑒別微觀經(jīng)營主體資產(chǎn)的能力，由此看出如果微觀經(jīng)營主體審計(jì)執(zhí)行人員不具備較高的素質(zhì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下就會(huì)加大審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的微觀經(jīng)營主體資產(chǎn)減值損失，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)，就不得轉(zhuǎn)回，這樣的規(guī)定就避免了有的單位對(duì)資產(chǎn)的大額計(jì)提或者回沖，可以對(duì)一些在不同會(huì)計(jì)期間人為調(diào)節(jié)利潤的行為進(jìn)行控制，降低了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)和難度。同時(shí)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了要將全部子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表放在合并財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，在一定程度上降低了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的隨意性，避免出現(xiàn)一些微觀經(jīng)營主體僅僅將有利的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并的行為，防止了人為控制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，可以保證通過微觀經(jīng)營主體合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，有利于降低微觀經(jīng)營主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

(一)加大對(duì)會(huì)計(jì)彈性空間上升的重視

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給微觀經(jīng)營主體提供了較大的操縱利潤的空間，因此微觀經(jīng)營主體內(nèi)部的審計(jì)執(zhí)行人員要加大對(duì)會(huì)計(jì)彈性空間上升的重視，這樣才能夠更好的完成內(nèi)部審計(jì)工作。其中微觀經(jīng)營主體內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員在工作中需要關(guān)注的是以下兩點(diǎn)：第一是要加大對(duì)微觀經(jīng)營主體運(yùn)用的公允價(jià)值計(jì)量方式的會(huì)計(jì)科目的重視，微觀經(jīng)營主體在采用公允價(jià)值計(jì)量方式計(jì)量的時(shí)候，會(huì)帶有一定程度上的主觀性，因此在采用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)科目的時(shí)候會(huì)成為微觀經(jīng)營主體調(diào)節(jié)利潤的工具之一；第二加大對(duì)新會(huì)計(jì)核算方式的重視，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下出現(xiàn)了許多的會(huì)計(jì)核算方式，也成為了微觀經(jīng)營主體人為調(diào)節(jié)利潤的工具，因此微觀經(jīng)營主體內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員要對(duì)此加以重視。

(二)提高審計(jì)執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，為了降低微觀經(jīng)營主體內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要不斷提高審計(jì)執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)，其中我們主要可以采用以下方法：首先從錄用內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員的源頭出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員從業(yè)條件的限制要有較高的要求，審計(jì)執(zhí)行人員在上崗的時(shí)候必須持有審計(jì)從業(yè)資格證，嚴(yán)格的篩選微觀經(jīng)營主體內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員的任職資格，保證在源頭上內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員有較高的素質(zhì)水平；其次要加大對(duì)審計(jì)執(zhí)行人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)的培訓(xùn)力度，主要可以采用短期培訓(xùn)、在職培訓(xùn)等培訓(xùn)方式，讓審計(jì)執(zhí)行人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定有深刻的認(rèn)識(shí)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員的專業(yè)知識(shí)水平，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員的職業(yè)道德教育，使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員具備遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德素質(zhì)；其次為了提高審計(jì)執(zhí)行人員的水平，要對(duì)審計(jì)執(zhí)行人員進(jìn)行定期考核，主要考核的有審計(jì)執(zhí)行人員的工作內(nèi)容和狀態(tài)，為了鼓勵(lì)審計(jì)執(zhí)行人員學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)的積極性，要建立起相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度，用淘汰的方法來激勵(lì)審計(jì)執(zhí)行人員的工作熱情。

(三)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式

微觀經(jīng)營主體在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，大多數(shù)的審計(jì)執(zhí)行人員都是從局部來開展審計(jì)工作，主要是從賬目方面來進(jìn)行檢查，推斷整體工作的合理性也是根據(jù)局部工作的合理性來進(jìn)行的，但是這種方法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷推新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，顯然已經(jīng)不能夠滿足微觀經(jīng)營主體長期發(fā)展的要求，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷提升的環(huán)境下，審計(jì)工作要從整體出發(fā)，首先審計(jì)執(zhí)行人員在審計(jì)工作開始的時(shí)，要綜合的評(píng)定整個(gè)微觀經(jīng)營主體的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營過程中可能發(fā)生舞弊的地方；其次審計(jì)執(zhí)行人員在審計(jì)工作的過程中要重點(diǎn)關(guān)注微觀經(jīng)營主體對(duì)公允價(jià)值的使用是否合法、合理，運(yùn)用審計(jì)的方式逐一的排出舞弊造假的地方；最后審計(jì)執(zhí)行人員在工作結(jié)束后，要認(rèn)真的做好審計(jì)報(bào)告的工作，以便微觀經(jīng)營主體領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督部門查閱。

(四)加大非貨幣交易市場(chǎng)和關(guān)聯(lián)方的重視程度

微觀經(jīng)營主體在于其沒有關(guān)聯(lián)的微觀經(jīng)營主體之間進(jìn)行交易的時(shí)候，一般來說是公允的，因此審計(jì)執(zhí)行人員在進(jìn)行工作的時(shí)候要對(duì)微觀經(jīng)營主體之間的關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行審查。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，普遍存在著交易雙方彼此預(yù)估資產(chǎn)情況錯(cuò)誤的問題，為了避免這個(gè)問題的出現(xiàn)，審計(jì)執(zhí)行人員就要對(duì)微觀經(jīng)營主體的經(jīng)營情況有熟悉的了解，保證微觀經(jīng)營主體資產(chǎn)的公允價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差額控制在一定的范圍之內(nèi)。

四、總結(jié)

綜上所述，我們可以了解到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化會(huì)給審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于微觀經(jīng)營主體來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，微觀經(jīng)營主體的管理者應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給審計(jì)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，要從自身審計(jì)工作的實(shí)際情況出發(fā)，積極的采用科學(xué)合理的措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證微觀經(jīng)營主體審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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(作者單位：濱州市中心醫(yī)院)