國有企業集團加強內部控制建設研究

戈獻環

摘要：作為共和國的“長子”，國有企業在過去的幾十年里為國家、為人民都做出的突出的貢獻，在市場經濟潮流的沖擊下，國有企業原有的體制已經越來越不能適應形勢的發展，深入改革迫在眉睫。作為企業的管理核心——內部控制管理，自然是改革浪潮中的重中之重。作為企業戰略管理的一部分，適合的方法和策略是國有企業改革的必行之舉，只有做好這些方面，才能保證國有企業更好的經營和發展，并為國民創造更多的價值。目前我國各大國有企業的內部控制體系不完善，管理思想老套陳舊，已經無法適應社會的發展和需要，建立健全內控體系是使國有企業健康、穩步發展的良方。

關鍵詞：國有企業；內部控制；管理核心

一、引言

內部控制體系是指企業以實現經營目標為目的，在管理過程中所采取的一系列組織、調節、制約和監督等手段，將企業的風險降到最低，以達到收益最大化的目標。內部控制體系是一項全面的管理措施，它必須深入到企業經營的各個層面，才能有效的發揮作用。國有企業雖然與一般性企業有所不同，但同樣需要搭建內部控制體系才能保證機構的正常運轉。國有企業不光肩負著獲取利潤的經營責任，還承擔著國家宏觀調控的重任，所以國有企業的內部控制體系搭建更顯重要。進行國有企業內部控制體系搭建必須結合國有企業自身特點，結合科學的內控體系構建方式，并輔以完善的監督管控體系，才能保證各項制度與流程穩定執行。

二、國有企業的定義和特點

（一）國有企業的定義

國有企業是指企業內所有資產歸全民所有但其最終所有權歸國家的一種調控性組織，國有企業雖然也從事生產經營活動，但其除獲取利潤外還兼具一項更大的責任，那就是調控市場，所以國有企業與一般營利性企業在性質上有本質的區別，所以其在經營和管理方面也與一般企業有明顯的不同。國有企業中所體現的任何一種經營和管理措施都可以作為專門的課題來進行研究。

（二）國有企業的特點

首先，國有企業通常從事的是個人無法經營的項目，比如石油、通訊、公共交通、郵政等領域，這些項目通常都關系著一個國家的經濟命脈。所以國有企業在從事這些領域的經營時是在保證國家宏觀調控的同時，使這些領域中的資產獲得保值或者增值，從而實現營利。由此看來，國有企業是營利性與非營利性相結合的共同體，其主要作用是針對國家經濟進行調控；

其次，國有企業不同于一般的合伙性或者獨資性企業，其所有生產資料均歸國家所有，其管理權也是通過“統一領導、分級管理”的方式由各級政府進行經營和管理，所以國有企業通常具有一定的行政性和公益性，一方面調節國家經濟，一方面為國民發展提供保障；

再次，國有企業一般都是壟斷性企業，由于國家政策的限定和國家的大力扶持，導致國有企業缺乏開創精神，使得國有企業在市場上缺乏競爭力。所以通過租賃、承包、出售、參股等手段而進行的國企改革是改變現狀的必然之選，但任重道遠，國有企業雖有一定的改觀，但在長期的國有體制下，使其形成了習慣，要想徹底的改變還需要長期狠抓經營和落實；

最后，國有企業適用的法律與其他企業有所不同，國有企業不光要受到與一般性企業相同的法律限制和管轄，還要受到與其性質相一致的特殊法律的約束。在企業設立程序、企業的權利義務、國家對企業的管理關系等方面國有企業與一般性企業都有所不同，相比之下它更繁瑣和復雜。

三、國有企業內部控制體系組成要素

國有企業雖然在經營目標上與一般性企業有所不同，但國有企業同樣應具備與一般性企業類似的經營方式和管理架構，所以在內部控制體系的組成上與一般性企業基本上是相同的，國有企業內控體系組成要素大致可分為以下五個方面：

（一）內部環境，內部環境是指實施內控控制的組織所處的狀態，包括當前的組織架構、管理層級、人力資源狀態、企業文化、管理方式和經營體制等。內部環境是實施內控的基礎，它所包含的各要素的實際情況決定了實施后續手段的方式和方法，所以國有企業在進行內部控制前的首要工作就是分析當前的內部環境。

（二）內風險評估，風險評估是指企業在實現目標的過程中應率先評估出可能面臨的風險，以及規避風險的方法、發生風險后的應對方法、風險所帶來的后果的承擔方式等。國有企業在進行風險評估時首先應確定組織目標，再對目標進行風險分析，制定出風險應對策略，此時應結合組織實際情況，權衡風險與收益，避免造成損失。

（三）內控制活動，控制活動是指在進行企業管理過程中，根據企業所面臨的各種風險，采取的一系列措施，用以保證將風險控制在可承受范圍內。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。國有企業在進行控制活動時應結合風險評估的結果，采用不同的控制手段，力求風險降到最低。

（四）內信息與溝通，信息與溝通是指企業在實施控制活動的同時不斷的收集與整理與內控相關的各種信息，并且要做到信息真實有效，信息包括內部信息與外部信息，收集信息的主要目的是為進行控制活動的監督提供重要的依據。信息的及時溝通能夠使控制活動有條不紊的持續進行。

（五）內監督，監督是指在控制活動實施過程中對各環節實施的管理措施，監督的目的是加強控制活動的有效性，并在過程中及時糾正偏差，杜絕營私舞弊。監督主要通過內部、外部的溝通獲取信息，了解控制活動實施狀況，隨之采取不同措施。監督是保證控制活動有效實施的重要手段。

四、國有企業如何建立有效的內部控制體系

內部控制體系在一般性企業中應用已經非常廣泛，而由于國有企業的特殊性質，造成了其在內部控制方面管理混亂、陳舊老套，所以國有企業在進行內部控制體系建立時應當從最基本的做起，不能盲目的照搬成熟的內控體系，以下是國有企業進行內部控制體系建設的方法：

（一）放眼實際

內部控制應當符合國家有關規定和企業的實際情況，并隨著外部環境的變化、企業經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。國有企業在建立各自內部控制體系時應充分結合實際情況，正確評價內部環境，只有打好基礎，才能穩定上層建筑。同時應當提高內部控制的整體意識，首先從領導層面開始，逐級滲透，自上而下從根本上重視內部控制體系的搭建，并充分調動全體職員的工作積極性，充分發揮主觀能動性，從國有企業內部各個管理角落出發，形成全面參與的局面。

（二）科學分析

風險評估中首要的環節就是進行風險分析，這是風險評估中的基礎，“知己知彼、百戰不殆”，存在風險并不可怕，可怕的是根本不知道風險在哪里。國有企業的組織目標就是在實現經營目標的同時發揮宏觀調控作用，圍繞這個目標進行風險分析，找到應對策略，并在過程中進行有效控制，避免風險發生。國有企業在進行風險評估過程中尤其要注意分析的全面性、合理性和有效性，全面性是指不能放過任何一個管理角落存在的任何風險，“千里之堤，潰于蟻穴”，不能因為一個問題的風險小就不重視它或者忽略它，成敗往往取決于細節。合理性是指要正確評價每一項風險，不能放大也不能縮小問題的風險度，因為放大風險容易出現草木皆兵、畏首畏尾的局面，這會造成內耗過度。而縮小風險會使國有企業出現盲目貪大的情況，它本身就是一種風險。有效性是指在風險評估過程中一定要命中風險點，這樣才能做到有的放矢，不出現偏差和疏漏；

（三）統一思想

大到國家民族，小到一個家庭，只有保持全體成員的思想統一，大家才能把力氣用到一處。所以國有企業在進行內部控制體系搭建時一定要集合全員的力量，讓所有職員參與到搭建工作中來，這既提高了職員的參與感和主人翁精神，也達到了思想統一的目的。廣泛的聽取意見，不能僅局限于財務部門及企業管理層，綜合各部門各層級的意見后加以分析和權衡，最終確定方案，但并不是到此結束，還應將方案分發至參與意見的各人員，形成反饋意見，最終成稿，再組織各級部門各級職員進行學習和培訓，使全員能夠清楚明白，在思想上形成統一后再開始推行。 相信國有企業如果做到這一點，內部控制體系在推行和執行過程中都將順暢無比；

（四）不斷完善

社會在進步，時代在發展，任何事物都不能一成不變，任何事物也都不是完美的。所以國有企業在搭建起內部控制體系之后應當與時俱進，不斷修正體系中的不當之處，加以改進和發展，以順應不斷變化的內外部環境。完善的過程同時也是進步的過程，管理層要有負責任的態度，在制度實施之后，需要不斷的對實施效果進行評估，并走到管理的基層中去，了解真實情況，了解執行者的內心想法，聽取群眾的意見，更要善于總結，將了解到的方方面面形成體系，制作出修正方案，并將方案在基層中試行，再形成反饋意見，不斷的調研、修正與完善，內部控制體系才能趨于成熟，也就能夠真正的發揮作用。不少國有企業認為，制度制定了，實施了，工作就完成了，結果導致不少新的問題產生，比如制度的執行存在偏差、制度與實際情況不適應、制度跟不上形勢發展等等，所以國有企業內部控制體系的實施不是工作的結束，反而意味著這項工作剛剛開始，只有內部控制體系能夠幫助國有企業不斷進步、不斷發展，它才是合理有效的。

（五）保障實施

為了避免各項管理措施“落地無聲”，國有企業在進行內部控制體系建設過程中還應建立制度保障體系，并輔以獎懲，對于有效進行制度落實并獲得成效的部門和個人進行獎勵，達到激勵及樹立標桿的作用。對于違規者進行處罰，發揮監督和管制作用。使得各項行為都“有法可依”。只有這樣，各項制度與流程才能按部就班的執行，發揮其應有的作用，但通常保障實施措施都是容易被企業所忽略的，國有企業在進行內部控制體系搭建時尤其要注意這一點。

五、結語

綜上所述，內部控制是國有企業管理中重要的一部分，國有企業在進行內部控制管理工作時應結合其自身特點，制定行之有效的方法和策略，使之為國有企業適應當今的市場經濟浪潮提供保障。科學的管理手段和有效的保障體系是該項工作的重點，只有做好這兩項，才能使國有企業更好的發揮其國民支柱作用。

參考文獻：

[1]鄭石橋，鄭卓如.核心文化價值觀和內部控制執行[J].會計研究，2013（10）.

[2]李心合.內部控制研究的困惑與思考[J].會計研究，2013（06）.

（作者單位：中進汽貿發展（天津）有限公司）