中小企業(yè)內(nèi)部控制制度淺析

彭紫云

摘要：中小企業(yè)要想隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛而崛起，企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是最基礎(chǔ)性的工作，只有內(nèi)部協(xié)調(diào)才能更好的應(yīng)對(duì)外部環(huán)境，這也是企業(yè)生存和發(fā)展的保證。文章就中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并就相關(guān)問(wèn)題提出措施建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

一、 中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義和設(shè)計(jì)原則

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要選擇，它可以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，能夠從源頭上治理腐敗，從而保證了企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的有效穩(wěn)定。

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則是：1、系統(tǒng)完整原則：就是保證治理層、管理層、各部門員工都能在制度內(nèi)有效的工作，以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程做出有效的控制；2、成本效益原則：就是用最小的控制成本取得最大的控制效果；3、目標(biāo)導(dǎo)向原則：就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)制定適合自己的財(cái)務(wù)目標(biāo)、營(yíng)業(yè)目標(biāo)、投資目標(biāo)等各項(xiàng)目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)控制度保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；4、有效控制風(fēng)險(xiǎn)原則：通過(guò)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制措施，使企業(yè)要承擔(dān)或會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)盡可能的回避、降低，達(dá)到企業(yè)可以忍受的合理水平；5、合規(guī)性原則：企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須建立在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，這是企業(yè)健康發(fā)展的必要前提；6、適合控制環(huán)境原則：企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，對(duì)涉及的環(huán)境因素要進(jìn)行深入的分析和了解，以達(dá)到較為理想的控制效果；7、靈活性原則：企業(yè)要根據(jù)不同的控制類型靈活制定不同的控制方法；8、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則：權(quán)利和責(zé)任相輔相成，收益與業(yè)績(jī)相匹配，既有關(guān)聯(lián)，又有控制，既有監(jiān)督，又有激勵(lì)。

二、 對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題淺析

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制定環(huán)節(jié)存在不足，會(huì)計(jì)信息失真

中小企業(yè)管理者由于素質(zhì)不齊，大多數(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度理解片面，多以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理。由于體制等原因，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，沒(méi)有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，一些重要控制環(huán)節(jié)如審批、授權(quán)等與企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏關(guān)聯(lián)。在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于企業(yè)規(guī)模小經(jīng)營(yíng)靈活，在貫徹國(guó)家法規(guī)制度方面經(jīng)常缺乏合法、合規(guī)性，人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編假報(bào)表，隱瞞收入，多以逃避稅收為目的，對(duì)外掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)內(nèi)片面追求個(gè)人利益，不但損害了企業(yè)所有者利益和投資者利益，也會(huì)損害國(guó)家利益。

（二）內(nèi)部審計(jì)控制的監(jiān)督職能發(fā)揮不夠，監(jiān)管形同虛設(shè)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性達(dá)不到，大多數(shù)中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為財(cái)務(wù)監(jiān)督，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不夠，缺乏一定的辨別能力和分析判斷能力，不具備會(huì)計(jì)控制所需要的業(yè)務(wù)能力和知識(shí)能力，內(nèi)部控制實(shí)施就放在紙上，難以奏效。另一方面，即使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員具備了足夠的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力，但由于個(gè)人方面的原因或思想品德認(rèn)識(shí)不夠，再加上高層管理者的一錘定音，也往往會(huì)造成其對(duì)違規(guī)行為視而不見(jiàn)甚至同流合污。

（三）資產(chǎn)完整安全系數(shù)偏低，財(cái)產(chǎn)難以保全

由于中小型企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)往往不完善甚至缺乏，導(dǎo)致在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)很多問(wèn)題：1、對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，唯領(lǐng)導(dǎo)旨意是從，沒(méi)有有效和合理的管理，稍有不慎就會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境；2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難；3、存貨控制薄弱，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈；4、重錢不重物，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)的管理松弛，浪費(fèi)嚴(yán)重，出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)人追究，找出問(wèn)題無(wú)人追責(zé)，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。

（四）內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善，信息化建設(shè)滯后

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的手工記賬方法早已退出歷史舞臺(tái)，會(huì)計(jì)核算手段已進(jìn)入會(huì)計(jì)信息化階段，企業(yè)對(duì)于本單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，既要符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，還要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要建立電子賬務(wù)信息，如何通過(guò)電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，做好數(shù)據(jù)的輸入輸出、文件儲(chǔ)存保管，網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制管理，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施是當(dāng)下需要解決的問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不重視或者企業(yè)這方面的資金籌備不足，大多數(shù)中小企業(yè)都只建立了財(cái)務(wù)管理軟件中的會(huì)計(jì)賬務(wù)模塊，與企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)配套的其他經(jīng)營(yíng)模塊不能同時(shí)使用，不但影響了內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性，也造成了信息化建設(shè)的滯后。

三、 對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出的措施建議

（一）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，持續(xù)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性需要會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度的保障：1、實(shí)行不相容職務(wù)分離原則：不相容職務(wù)決定了一個(gè)人擔(dān)任出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的可能性會(huì)大大增加，必須設(shè)置不同的崗位，由不同的人承擔(dān)不同的職責(zé)以保證各職務(wù)相互分離，互相約束。2、企業(yè)負(fù)責(zé)人高度重視并自覺(jué)接受監(jiān)督檢查：建議中小企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際，盡可能實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的公司治理機(jī)制，建立科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制，組織強(qiáng)有力的決策管理團(tuán)隊(duì)，堅(jiān)決避免“一言堂”、“家長(zhǎng)式”。3、授權(quán)批準(zhǔn)嚴(yán)格控制：該方法要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，要求企業(yè)內(nèi)部的各管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，建立責(zé)任追究制度，明確責(zé)權(quán)利關(guān)系；4、不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理的實(shí)效性。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一般可以直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，同時(shí)保持相對(duì)的獨(dú)立性。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行管理評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。這對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都有著不可忽視的作用。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員審計(jì)知識(shí)的上崗培訓(xùn)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不受損失。

（三）建立健全資產(chǎn)完整安全體系

資產(chǎn)完整安全體系就是要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，主要采取財(cái)產(chǎn)記錄、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施來(lái)確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。1、提高對(duì)資金的使用效率：如核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，不得坐支現(xiàn)金，做到日清月結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)，合理分配運(yùn)用資金，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制；2、加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理：通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款賬齡的分析，根據(jù)合同約定、客戶當(dāng)前信用評(píng)價(jià)等相關(guān)措施制定符合實(shí)際情況的催款計(jì)劃，盡快縮短回收賬款時(shí)間，防止壞賬發(fā)生。3、加強(qiáng)對(duì)存貨的盤點(diǎn)整理，要求生產(chǎn)部門按需報(bào)領(lǐng)，采購(gòu)部門按需備貨，減少資金占用，盤活企業(yè)資產(chǎn)。4、對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資都要建立起內(nèi)部物資控制制度，建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，保證財(cái)產(chǎn)安全，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，配備專門的物資保管人員定期檢查核對(duì)。

（四）運(yùn)用電子信息技術(shù)，強(qiáng)化控制方法

隨著財(cái)務(wù)信息化的優(yōu)化，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)由傳統(tǒng)意義下的會(huì)計(jì)核算不斷延伸到企業(yè)的預(yù)算、決測(cè)、分析等各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理信息化也得到了一定的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)在對(duì)數(shù)據(jù)的分析以及經(jīng)營(yíng)管理決策方面都有著明顯的優(yōu)勢(shì)，可以實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理、目標(biāo)分解、成本控制、預(yù)算決策等一系列的功能。我們要利用信息技術(shù)來(lái)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，不斷提高企業(yè)的自身競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際需求，選擇適宜的軟件，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源和業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的控制，以實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，以達(dá)到企業(yè)信息化與財(cái)務(wù)管理信息化的銜接。

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（作者單位：河南省豫西軸承股份有限公司）