高校內部控制財務體系研究

張鈺虹　曲艷梅　趙九利

[摘要]隨著高校體制改革的不斷深入，高校的財務管理工作增加了很多新的內容，而完善內部控制財務體系對提升財務管理水平具有重要意義。目前，高校財務內部控制體系缺少科學高效的風險認定和風險控制措施，財務人員業務素質參差不齊，內部控制活動不規范，信息與溝通缺少良好的平臺，監控力度薄弱，仍需進一步完善。高校應優化內部財務控制環境，構建科學的風險評估機制，優化內部控制財務流程、高校信息溝通平臺，強化內部監控，并加強高校內部審計工作。

[關鍵詞]內部控制財務體系；高校財務；體系研究構建

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

一、研究背景及現實指導意義

內部控制是高校管理的重要標志，而進行內部財務控制設計，是完善高校內部控制的關鍵環節。高校內部財務控制，是指以財務管理制度、財務業務金額、財務預算編制等為手段，對資金運動進行組織、督促和約束，來保證學校財務的整體計劃和科學發展的目標實現。內部財務控制的有效，對于高校加強財務管理，有效籌措收入，嚴格控制支出，提高資金的使用效率，促進高校穩步、健康、持續、快速發展起著舉足輕重的作用。完善高校財務內部控制財務體系已成為重要的課題和任務。

隨著高等教育改革的不斷深化，高校辦學有了很大的自主權，教育投入的多元化、高校經濟活動的復雜化，使得高校財務管理工作出現了許多新情況，也提出了新的要求。原有的內部財務控制已不能適應新形勢的需要。近年來，學校都出現了內部控制的問題，甚至出現了很多經濟腐敗案件。高校財務內部控制的體系是否健全，執行的是否徹底，是關乎到高校財務管理工作得到強化，國有資產不流失，發揮財務管理職能成敗的關鍵。若使資金籌集和使用健康有序地進行，就需要高校對內部控制制度的建設越來越重視，完善內部控制制度已成為提高高校管理水平，增強高校競爭力的重要途徑。構建完善的內部控制財務體系，可以及時地發現，內部控制存在的缺陷，有助于糾正偏差和完善內部控制的建設。

二、高校財務內部控制體系問題探析

1.內部環境需要進一步改善

目前，在高校財務管理工作中，普遍存在的管理思想，就是編制預算、列明支出、錄入會計憑證、填好報表，過分偏重核算，在財務管理方面只局限在資金的收付，并不存在財務風險這樣的觀念，財務管理的觀念落后，責任意識不強。有的高校雖有財務內部控制制度，但是，卻認為無非就是一本手冊、一些文件。有的就是按照領導的主觀意圖辦理，內部控制執行與否都不重要，極易出現不規范現象。更有甚者，認為內部財務控制已阻礙高校快速發展的步伐，片面強調靈活性。這種管理模式已經越來越不適應高校的發展。

此外，內部財務控制的宣傳工作缺乏，有一個“片面理解內部財務控制是財務人員的事情”的片面認識，在財務管理工作中，外行領導內行，外行管理內行的現象比比皆是。財務內部控制環境有待得到進一步改善。

2.缺少科學高效的風險認定和風險控制措施

高校目前的財務管理同樣面臨著財務風險，如銀行債務、融資借款能否及時償還，超限的辦理貸款，而不去考慮自身的償還能力，存在資金鏈斷裂的風險。預算安排的專戶資金收入能否按時足額上繳，完成預算編制時的全年收入。顯而易見，風險防范意識特別弱，缺乏風險控制措施，財務風險應對能力差。易造成財務制約和監督失效。

3.財務人員業務素質參差不齊，內部控制活動不規范

高校財務管理職能正由核算型向管理型轉變，學校管理的資金數額不斷增大，這樣對財務管理工作提出了新的要求，財務管理人員要迎接新的挑戰，高校可以說是高職稱、高學歷集中的場所，由于歷史延續原因，有的高校財務部門混雜著無會計專業技術職稱的人員，甚至擔任重要崗位，這種極不科學的人員管理模式，已不能滿足現代高校財務管理發展的要求。

財務業務工作流程設置的不科學，財務部門內部分工不合理，沒有互相監督機制，稽核崗位沒有專人負責，處理的資金支付業務漏洞百出，缺少財務內部控制崗位關鍵點。

4.信息與溝通缺少良好的平臺

目前，高校十分強調團隊合作的重要性，但具體工作人員確缺少積極主動性，相互推諉、各自為政，各方之間的信息不能及時有效地溝通。有的高校財務信息化水平做得不到位，教職工關心的各種財務指標，尤其是個人的工資收入、課時費等，預算執行部門關心的項目執行進度等不能從校園網上及時自助查詢，而只是不停地咨詢財務人員，使得溝通效率低下，缺乏準確性。

5.監控力度薄弱

財務內部控制體系自身應該具備一定的監控職能，例如某些高校在財務設置專職稽核崗位，但是財務自身的監控職能，未受到大多數高校的認可和重視，因此提到的內部監控，基本上都推就于高校內部審計的職責。

我國高校內部審計的內容和范圍狹窄，基本停留在對工程項目進行項目審計，而對全校財務收支往往涉及不多，對高校財務管理的前瞻性、創造性的沒有監督管理，缺乏對高校的財務內部控制工作進行評價。高校內部審計只是針對部門負責人離任后，才對擔任領導期間的經濟往來，開展審計工作，這種事后審計容易走過場，使任期經濟責任顯得無足輕重。

三、高校內部控制財務體系的構建

為了保障高校內部控制財務體系的合法、有效性，在構建高效財務內部控制體系過程中，需要依照合法性原則、相互牽制性原則、成本效益原則、整體結構性原則、動態性原則。

1.優化內部財務控制環境

內部財務控制環境的好壞，人的因素占有重要地位，控制環境受內部控制制度參與者的道德水平和價值觀念影響。首先，在高校內部推行總會計師制度。其次，落實各個崗位職責，建立人員責任追責制度，要大大提升財務管理人員職業素質、專業化素質，包括.依法辦事，堅持原則，加強財務內部控制意識，從財務內部控制開始，重點開展內部控制制度建設，將內部控制理念作為學校的文化理念，融入校園文化建設中去。在高校內形成內部控制“人人有責、人人參與”的良好氛圍。為進行內部控制財務體系的建設提供良好的條件。

繼續完善財政的國庫集中支付制度。對高校資金的用款計劃的批復，按季度、按月份進行統籌安排，減少資金在運行過程中的風險。提高資金的使用效率，使財務管理者關注的是資金使用的是否合法、合規。不僅僅是資金的支付狀況。

2.構建科學的風險評估機制，科學規劃，理性負債

目前，絕大多數高校特別是省屬高校，各方面建設和發展資金需求量大，由于每年新增融資，還貸壓力大；學生欠費收繳不足。應建立財務風險防范機制，資金預警機制。

在籌集資金時，要根據學校的實際狀況和資金借貸成本及風險，嚴格把控貸款的規模，以避免不必要的財務風險。針對高校的負債結構，重點抓好銀行貸款管理。對于貸款融資，高校應堅持總量控制，理性負債，適時監控，科學規避風險。全面考慮學校事業發展需要、校園規劃建設、學校財務狀況、金融系統不確定性風險、流動性風險等因素，量力而行，制定符合高校自身實際的中長期資金管理規劃，合理安排還貸。

建立評估組織與風險分析，對高校的經濟活動實施評估制度，并對評估實施監督檢查。特別對年度重大財務決策、預算、融資等。對各種風險進行理性的分析和科學的論證。

3.優化內部控制財務流程，明確業務環節，設立財務內部控制關鍵點

在構建高校內部控制財務體系過程中，要對高校的經濟活動進行控制，不相容崗位相互分離、相互牽制，保證會計信息的真實、準確。高校財務會計崗位設置中，要特別重示對原始憑證、記賬憑證、報表、會計報告的稽核崗位的工作。高校全體財務人員都應該參加全國的會計專業技術職稱考試，增強財務管理責任意識、優化財務知識結構，資金績效意識、風險防范意識等。

設計財務業務流程時，應科學、合理地劃分各崗位工作的范圍、職責，并盡可能利用信息技術手段，實現信息共享。高校應當嚴格根據批復的預算指標，來安排各項收支，確保預算有效執行。定期讓各部門上報預算執行情況，確認預算執行完成情況。

4.優化高校信息溝通平臺

高校內部控制財務體系的建設，離不開現代信息技術的支持。結合財務部門自身的特點和業務流程，搭建財務信息平臺。該平臺可以更加有效控制預算執行情況，有效反映和控制運作成本，使各部門都能夠獲取相應的財務信息。

信息平臺要隨著財務管理工作推進而不斷更新換代，提檔升級。加強高校財務人員信息技術培訓，培養復合人才極為重要。財務人員要定點、專項與其他部門保持聯系，促進部門之間的信息溝通，推進財務管理工作的優化。采用多種靈活方式，保證信息溝通渠道暢通。充分利用校內辦公網絡協同系統有效的平臺，增加內部管理的時效性和針對性。

5.強化內部監控，加強高校內部審計工作

高校應當在內部成立獨立的審計部門，成立包括審計主管、高級審計人員和一般審計人員的內部審計團隊。更多的參與高校財務管理的事前防范和事中的控制，便于發現內部財務控制中存在的薄弱環節，開展校內各部門定期或不定期的財務檢查。發現問題，及時糾正。

高校可以由靜態審計過渡到動態的實時審計。從事后審計過渡到同時采用事前、事中和事后審計的方式。重點關注被審計部門的內部控制制度運行狀況以及內部控制制度中的缺陷，有針對性地提出改進意見和建議，降低內部財務控制風險，加強內部監督。還應建立健全內部控制財務體系的評價與監督制度，對內部財務控制的執行情況進行評價與監督。