國有企業債務重組問題研究

李亞卿

摘要：我國國有企業債務問題如不及時、妥善地解決，將直接影響我國經濟、金融的大改革、大發展。解決債務問題的基本思路即為債務重組。但債務重組絕不應只是“賬面游戲”，而應從國有企業治理結構和資本結構決策機制入手，根治國有企業債務問題。本文分析了我國目前債務重組的現狀，分析了債務重組過程中的各種會計問題，提出了國有企業債務重組改革的具體建議。

關鍵詞： 債務重組；改革建議；會計問題

1.債務重組概述

1.1 債務重組概念

債務重組又稱債務重整，是指債權人在債務人發生財務困難情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協議的，均作為債務重組。

1.2 債務重組的意義

實現資本結構調整。企業債務重組可以進一步提高國有經濟的控制力、帶動力和影響力，推進國有資本向著關系國家安全和國民經濟命脈的重要行業和關鍵領域方向集中，加快形成一大批擁有自主知識產權和知名品牌、國際競爭力較強的優勢企業；同時加快企業股份制改革，完善公司法人治理結構，增強企業的活力和競爭力，尤其是加快國有大型企業的調整和重組，以促進企業德資源優化配置。同時解決不良資產，深化企業改革。

2.債務重組會計問題的分析

2.1 債務重組業務中特殊會計問題的分析

因為債務重組是在債權人作出讓步的情況下進行的，所以不管債務重組采取哪種方式，債務重組的結果必然使債務人獲得債務重組收益，而債權人發生債務重組損失。企業應分別將其記入“營業外收入——債務重組收益”和“營業外支出——債務重組損失”賬戶。若債權人計提了壞賬準備，應先沖減壞賬準備，不足部分于當期確認債務重組損失。根據我國債務重組會計準則，債務轉為資本時，股權的公允價值一定小于債務的賬面價值，二者的差額為債務重組損益，計入營業外收入。

2.2關于債務重組損益的會計問題分析

對于債權人在債務重組中發生的債務重組損失問題，應視為正常業務，不應列入“營業外支出”的項目中。其次，從所得稅方面，稅法可以相應的規定債務重組損失在稅前不得抵扣，計入應納稅所得額，這樣可以避免債權人利用債務重組轉移其稅前利潤，逃繳所得稅的問題，同時還可以起到彌補因債務人企業的債務重組收益免交所得稅、國家稅收減少的作用。

對于債務人在債務重組中發生的債務重組收益，首先應按照權責發生制原則，規定債務重組收益不應一次性的計入當期，而應由受益的若干個會計期間來分擔。而對于所得稅方面，稅法可相應增加規定，以幫助債務人渡過難關，可以相應規定企業的債務重組收益和國庫券利息收入一樣，不計入應納稅所得額，免交所得稅，這樣就可以解決企業負擔過重的問題。

2.3債務重組損益在報表中的披露

我國債務重組會計準則對債務重組信息披露進行了規范，需要債權人和債務人在財務報表中披露債務重組損失總額或債務重組收益總額。但會計準則并未對債務重組損益在現金流量表中如何披露作出規定。

由于債務重組不是企業的經營活動，我國會計準則將債務人發生的債務重組收益列作營業外收入，而將債權人發生的債務重組損失列作營業外支出，這樣都記入當期損益。但債務重組損益并不會給企業帶來現金的流入流出，因而對當期經營活動的現金流量不產生影響。在編制現金流量表時，如果不把債務重組收益和債務重組損失作為凈利潤的調整項目將會導致主表和附表所反映的“經營活動產生的現金流量凈額”不一致。建議在現金流量表的補充資料中增加一項“債務重組損益”，作為凈利潤的調整項目，專門反映債務重組產生的損益。

3.國有企業債務重組的改革建議

3.1 準則的及時修訂和完善

我國的債務重組準則雖兼有指導性和規范性兩方面的作用，但不夠具體和詳細，準則中的某些方面亟待完善，其中注重具體列明重組中的實務操作，在全面規范債務重組業務方面還稍有欠缺。準則的制定應該是對此項業務的全程監控，首先應該合理確定債務重組的對象和范圍。在我國現階段，基本原則是：一些企業的經濟效益低下或是陷入財務困境有某種特定的原因，只是暫時的，只要有外力拉一把，就能走出低谷，重新上陣。另外一項即是債務重組的披露方式，現階段的披露方式過于簡單，缺乏系統性，應該建立科學、有效的披露方式，可以有效地遏制企業利用債務重組操縱利潤、美化報表。

3.2 政策法規方面的改革

積極對各項制度、政策進行完善。鑒于我國政策法規滯后及實施不當，以及許多對企業有利、推進經濟發展的政策制定出來后貫徹不力的現狀，國家有關部門要密切關注經濟的發展方向，指導性、前瞻性地制定各項政策法規，加強制度建設，并借鑒西方國家債務重組的做法，不斷豐富、完善我國的政策法規內容，走出一條兼顧國際政治經濟大環境且有中國特色的債務重組之路。加強證券市場的法規管理。在完善證券市場方面，除在現有的宏觀法律法規層面加大力度，更應該注重細節，如采取措施加大資金的利用率，真正豐富信托投資公司的業務。

3.3 建立約束、監督機制

為保證企業正常經營，應采取一系列的管理措施，加強制度建設。包括企業最高管理當局用來授權與指揮經營活動的各種方式方法，核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟。對企業經濟活動進行計劃、控制、評價的各種規章制度。同時，發揮內部職能部門的稽核、監督作用。加強財務分析，提高財務監督管理能力。對應收部門領導和銷售部門，以便采取措施，及時回收欠款；對應收賬款進行賬齡分析，對超過信用期間、超過規定回收率標準的客戶情況及時通報銷售等其他管理部門。組織各職能部門對財務分析進行會審，增加執行情況的透明度。同時加強企業外部監督，完善適應市場經濟條件的監督手段。

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