借款費用資本化的探討

摘要：現在實施的《企業會計準則—借款費用》里面，在計量與報告、借款費用確認方面的有關規定有了很大的變化，進而影響到企業經營管理人的業績以及企業的財務管理。本文以借款費用的相關背景作為開篇，將新會計準則的變化作為切入點，對于借款費用資本化存在的現行問題進行了較為深入的分析，并根據相關問題提出了切實有效的解決方案。

關鍵詞：借款費用；會計核算；資本化；探討

中圖分類號： F275.2 文獻標識碼： A DOI編號： 10.14025/j.cnki.jlny.2016.11.068

借款費用作為一種計算標準，對于企業的資金借款所發生的勞務或者代價可以有效反映。主要的處理方式包括資本化和費用化兩種。資本化指的是以固定投資為目的的借款，其中包括的借款利息等財政費用要在項目投產之前就在投資項目的建設費用中進行記入，在固定資產價值中這個費用是其中的組成部分，這樣就對借款費用進行了資本化處理。費用化指的是將借款費用作為一種成本在成本投資中進行記入的處理方式。本文已借款費用資本化為對象，對借款費用的概念和相關規定分析，并對借款費用資本化存在的問題進行了闡述。

1 借款費用的意義

1.1借款費用的概念

借款費用指的是企業因為借款而產生的成本和代價。主要包括四個方面：一是借款利息，二是價格變化的輔助，三是攤銷的費用，四是因外匯匯兌出現的差額。

1.2相關的準則規定

現對借款費用資本化中新會計準則所涵蓋的規定和新變化進行闡述。

在新準則中，對資本化借款費用的資產范圍進行了較大程度的擴大。在舊準則中，對于借款費用的資本化處理只針對企業的固定資產，企業存貨等情況產生的借款費用不能進行資本化處理，并且專門借款也可以進行資本化處理。可是在新準則中規定，一般借款中的本分資產也可以進行資本化處理。

在新準則中具有的新改進是對于借款利息資本化金額的計算方法進行了規定。對于生產借款和購建資產產生的專門借款，在進行借款利息計算的時候應該將專門借款的利息費用減去企業在銀行閑置借款資金的利息，或者計算和測定取得的臨時投資收入。另外在借款利息的計算的時候應該有效結合購建或者生產的符合資本化處理的資產支出和其占用的一般借款利息資本化的金額。

2借款費用資本化

借款費用資本化處理指的是風險投資資產或者不可轉移的資產等，這類資產是經過時間的積累形成的。在企業的會計準則中有這樣的規定，借款費用資本化的對象必須是可購買或者正在建設的不動產的費用。

2.1關于借款費用的準則說明

對于可以進行資本化的借款費用，現行的準則中規定主要由兩種借款可以進行基本化處理，一是一般借款，二是專門借款。對現有的準則進行分析可以知道，借款費用滿足資本化的條件就是借款的持有是以購建或者生產而產生的情況。

2.2當今借款費用資本化存在的問題

部分公司的財務報表和經營成果的變化，其中有很大一部分是現行準則使然的結果。在現在的新準則中還有需要完善的地方。

2.2.1借款費用在資本化期間的確認方法相關規定 借款費用資本化期間包括的時間是指企業進行借款之后，從資本化處理借款費用的開始到借款費用資本化的結束的過程，其中不包括暫停資本化費用的時間。對于借款費用資本化處理的開始階段，新會計準則中規定三個條件：一是購建等生產活動已開始，二是借款費用發生，三是資金本支出發生。新會計準則中要求這三個條件必須同時滿足才能進行借款費用的資本化處理。對于借款費用處理的停止階段，新會計準則中規定當生產、建設、購置的資本化資產可進行銷售或者可預計進行使用的時候，這項借款費用的資本化就需要立即采取停止措施，可是當后期有又發生借款費用，那這一部分費用還是需要計算到當期的費用中去。

2.2.2專門借款資本化規定具有局限性 由于缺乏對于專門借款使用的詳細資產支出說明，導致了企業對于專門借款資金可以進行自由使用。有些企業就會利用這一條件進行專門借款的大量借入和不合理使用。現行的會計準則需要對專門借款的使用進行詳細的規定。而且專門借款進行投資活動的費用缺乏明確的計入方法和規定，應該對這一方面進行健全和完善，例如對借款進行有效規范，投資形成的資產應該負擔內投資產生的費用，而對外投資獲得的收益應該在當期的損益中進行計入。

2.2.3借款費用對于各項資產存在分配不明確的現狀 借款的組成主要包括兩個部分，分別是一般借款和專門借款組。對于建設項目和工程的實施過程中所涉及到的借款不局限于其中的一種，這就導致了借款費用資本化處理的復雜性。這種復雜性主要是由于專門借款在各縣資產中對象和金額分配不明確造成的。

2.2.4借款費用資本化的計算規范不健全 對現行的規則進行分析可以知道，一般借款資本化的利息主要有三個因素決定：一是占用一般借款的資本化率，二是本金的加權平均數，三是除去專門借款部分的累積資產支出。這三個因素的分類對于企業進行自身生產和營銷的盈虧額進行有效的調節，可是一般借款中符合資本化處理的資產很可能被不法企業進行非法利用，將其調整為企業借入資金中利率較高的資金部分，這種現象的發生對于企業當期的財務費用進行有效的調低，從而保證了本期利潤有效調節目的的實現。

3結語

本文主要對借款費用的資本化進行了分析，對于新舊準則中借款費用資本化處理的規定存在著差異進行了分析，對現階段借款費用資本化存在的問題進行了詳細的闡述。與舊準則相比，新準則中借款費用資本化在借款范圍、資產范圍、借款利息資本化金額計算方面都發生了變化。對于借款費用資本化存在的問題和缺陷，我們應該給予足夠的認識，適時采取有效措施對規范和規定進行完善和健全。

參考資料

[1]林四春，何小鋒.宏觀投資的重新估算與解釋——借款費用資本化的影響[J]. 財經問題研究，2012，（03）：11-18.

[2]楊征宇. 借款費用資本化會計處理中存在的問題和建議[J]. 湖南商學院學報，2005，（05）：77-79.

作者簡介：孫艷萍，吉林省經濟管理干部學院，副教授，研究方向：會計統計。