現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

姚青春

摘要：隨著我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國企業(yè)在經(jīng)營管理活動過程中所面臨的風(fēng)險以及挑戰(zhàn)也在不斷增加。治理機(jī)制以及內(nèi)部控制的重要性也越來越突出。現(xiàn)代企業(yè)的治理機(jī)制與其內(nèi)部控制制度會相互作用相互影響，都共同服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。正是因?yàn)槿绱耍訌?qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理成為現(xiàn)代企業(yè)探索的重要難題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制 內(nèi)部控制制度 企業(yè)風(fēng)險管理 策略探討

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-278-02

一、引言

國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依賴于企業(yè)財(cái)富的增長，而企業(yè)財(cái)富的增加離不開科學(xué)的治理。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境在發(fā)生著深刻的變化，各企業(yè)的治理機(jī)制也相應(yīng)的在做出調(diào)整。各企業(yè)的決策者以及廣大的投資者也深刻的認(rèn)識到，科學(xué)的治理能力對于企業(yè)贏得競爭謀求長遠(yuǎn)發(fā)展增加利潤具有重要的意義。企業(yè)內(nèi)部控制制度是治理優(yōu)化企業(yè)管理的重要手段之一，是企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)保護(hù)，提高效益的重要途徑，可以確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理策略的貫徹執(zhí)行。它是企業(yè)內(nèi)部循環(huán)制度的重要構(gòu)成部分，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，能夠起到計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制、調(diào)節(jié)等作用。

二、企業(yè)的內(nèi)部控制制度的基本構(gòu)成要素

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素與管理階層采取的經(jīng)營方式息息相關(guān)，與管理的過程是分不開的。根據(jù)有關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)完善的內(nèi)部控制體系必須要包含以下基本要素：環(huán)境控制、風(fēng)險評估、活動控制、信息傳遞以及監(jiān)督等。內(nèi)部控制從本質(zhì)上講就是要將這些要素進(jìn)行協(xié)調(diào)，使得企業(yè)的管理能夠有序進(jìn)行，能夠動態(tài)地對外在變化的環(huán)境作出應(yīng)對。

（一）環(huán)境控制

環(huán)境控制可以說是企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的重要基石，對其他要素所能夠產(chǎn)生的作用有著決定性的影響。企業(yè)的內(nèi)部控制不僅受到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，同時還會受到來自外部環(huán)境的影響，包括國內(nèi)環(huán)境的影響和國外環(huán)境的影響。換而言之就是企業(yè)所面臨的環(huán)境直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的效果以及控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何企業(yè)的活動從本質(zhì)上來講都是人的活動，而人的各種活動都依賴于不同的環(huán)境進(jìn)行實(shí)施才能夠取得預(yù)想的效果，可以說人的活動既依賴于環(huán)境同時又與環(huán)境相互作用。

（二）企業(yè)風(fēng)險評估

企業(yè)任何的經(jīng)營活動都是存在風(fēng)險的，風(fēng)險的大小對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著非常直接的影響，風(fēng)險有可能促進(jìn)企業(yè)的成長，利潤的增加，同時也可能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)，所以對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是要做好對風(fēng)險的控制。風(fēng)險評估是加強(qiáng)風(fēng)險控制的第一步，其目的在于通過一定的方式找出企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險所在，以便企業(yè)的經(jīng)營決定能夠根據(jù)所面臨的風(fēng)險實(shí)施相應(yīng)的措施。

（三）活動控制

活動控制其本質(zhì)就是指具體的控制企業(yè)經(jīng)營活動風(fēng)險的基本方法。企業(yè)在經(jīng)營活動中，要加強(qiáng)風(fēng)險的控制必須要制定相對具體的且具有一定可行性的程序以及政策，并確保其實(shí)施，以確保管理層對企業(yè)的控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（四）信息溝通

企業(yè)內(nèi)部控制的過程從本質(zhì)上來講就是一個信息溝通的過程，各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)以及控制政策的實(shí)施都必須要借助于相關(guān)的信息來實(shí)現(xiàn)，以加強(qiáng)企業(yè)的自我控制以及自我管理。可以說信息溝通系統(tǒng)是整個活動控制的重要支撐，員工執(zhí)行經(jīng)營管理層決策必須要借助信息的溝通與交換才能夠?qū)崿F(xiàn)，經(jīng)營管理層要推進(jìn)各項(xiàng)政策也必須要借助于信息的溝通。

（五）監(jiān)督

監(jiān)督的目的在于不斷改善內(nèi)部控制系統(tǒng)所運(yùn)行的效果。其主要方式是通過不斷評價內(nèi)部控制環(huán)節(jié)運(yùn)行的質(zhì)量，并將存在的問題以及改進(jìn)的方法反饋給有關(guān)的部門或者是經(jīng)營決策者。以提高內(nèi)部控制的效果。有研究機(jī)構(gòu)提出，企業(yè)所預(yù)先設(shè)定的所有目標(biāo)都是企業(yè)未來所要努力的方向，而內(nèi)部控制的所有措施的實(shí)施都應(yīng)該要圍繞企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行，所以說內(nèi)部控制對于企業(yè)任何的部門或者是經(jīng)營目標(biāo)都意義重大。

三、當(dāng)前我國現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制實(shí)施的現(xiàn)狀

有關(guān)的理論研究表明，現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)的內(nèi)部控制有非常直接的關(guān)聯(lián)性。其在內(nèi)容上存在一定的交叉性，而企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使得兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)也相同即委托代理關(guān)系，且二者都注重于權(quán)責(zé)的分配以及組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，兩者也都是為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)，兩者可以說是相互促進(jìn)，相互影響。不過當(dāng)前我國現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制的實(shí)施仍然存在較多的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括：企業(yè)的基本治理結(jié)構(gòu)、財(cái)會制度、審計(jì)制度、企業(yè)文化以及發(fā)展的核心理念等。從當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)來看，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)在環(huán)境有所欠佳，主要表現(xiàn)在：第一，經(jīng)營決策者缺乏基本的內(nèi)控意識，很多內(nèi)部控制制度的制定形同虛設(shè)，高層領(lǐng)導(dǎo)者人為因素的影響比較大，一些企業(yè)的內(nèi)部控制體制沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營管理需要進(jìn)行設(shè)定；第；企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)缺乏必要的約束力；我國很多大型的企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)雖然實(shí)施的是現(xiàn)代企業(yè)的管理制度，但是受到傳統(tǒng)的企業(yè)管理思維模式的影響，現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)仍然有許多需要改善的地方，例如權(quán)責(zé)不明、對投資者缺乏基本的約束制度、企業(yè)經(jīng)營決策的改變比較隨意，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的控制相對紊亂；第三，缺乏完善與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制相配套的制度，例如人力資源管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、審計(jì)制度等，使得企業(yè)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱。

（二）風(fēng)險評估以及風(fēng)險控制的意識薄弱

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的基本規(guī)范的要求，企業(yè)應(yīng)該要根據(jù)自己的發(fā)展情況設(shè)定相應(yīng)的控制目標(biāo)，并依據(jù)控制的目標(biāo)持續(xù)系統(tǒng)的搜集有關(guān)的信息，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險評估。不過目前，我國很多企業(yè)對經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)定都存在一定的盲目性，且過于追求利潤目標(biāo)，缺乏有效的風(fēng)險識別機(jī)制，這在無形中也加大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，削弱了企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，直接影響著企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整與完善。

（三）缺乏完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)構(gòu)所要解決的主要問題即是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離下的委托代理問題，防止經(jīng)營管理者做出有背所有者利益的活動，最大限度降低代理的風(fēng)險以及成本，即為現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)通常由公司股東大會、懂事會以及監(jiān)事會等構(gòu)成。當(dāng)前我國的很多企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面都存在較多的問題，主要表現(xiàn)在：第一，股東大會無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，股東大會是現(xiàn)代企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，但是在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，由于召集人的阻礙，很多股東的知情權(quán)都被剝奪掉

，且由于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式的影響，一股獨(dú)大的現(xiàn)象比較普遍，缺乏有效的權(quán)力制衡機(jī)制。第二，經(jīng)營者更容易控制企業(yè)，即容易產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，現(xiàn)在企業(yè)的治理以及管理實(shí)施的是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的制度，而在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，經(jīng)營者與所有者常常會出現(xiàn)利益不一致的現(xiàn)象，而經(jīng)營者掌握著企業(yè)的實(shí)際的經(jīng)營管理權(quán)，所以其更容易控制企業(yè)，包括企業(yè)的投資權(quán)、籌資權(quán)以及人事權(quán)等，股東實(shí)際上很難真正實(shí)現(xiàn)對其行為的監(jiān)督，如果經(jīng)營者的經(jīng)營方面出現(xiàn)過度投資以及消費(fèi)等行為，在某種程度上會嚴(yán)重影響股東的利益以及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)策略探討

有效的內(nèi)部控制對于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，以及企業(yè)各利益相關(guān)方的處理等都具有重要的意義，要加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，可以采取的措施主要有：

（一）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善

企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境是確保企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施效果的重要支撐。要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善，具體而言可以從以下幾個方面著手：第一，促進(jìn)優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會的內(nèi)控核心作用，對于現(xiàn)代企業(yè)來說，董事會是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的一個重要工具，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)最重要的特征，董事會是股東利益的代表，必須要充分發(fā)揮對經(jīng)營者經(jīng)營行為的約束作用；第二，確保董事會權(quán)力的獨(dú)立性；構(gòu)建完善的獨(dú)立董事制度可以說是確保董事會權(quán)力獨(dú)立性的關(guān)鍵所在，完善的獨(dú)立董事會制度包括董事的職能定位、進(jìn)入資格以及任免程序等相關(guān)制度。獨(dú)立董事可以通過董事會下設(shè)的提名委員會、薪酬委員會、審計(jì)委員會來行駛自己的權(quán)力，可以提議聘請會計(jì)事務(wù)所或者是審計(jì)機(jī)構(gòu)等為實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者的行為的監(jiān)督提供相關(guān)的咨詢；第三，完善外部企業(yè)的治理機(jī)制，例如，債權(quán)人治理機(jī)制，勞動者管理機(jī)制等。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險管理意識

現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理控制理論認(rèn)為，風(fēng)險即是企業(yè)經(jīng)營預(yù)期成果的不確定性。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，其風(fēng)險是各種內(nèi)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果，企業(yè)的控制活動是強(qiáng)化風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，必須要學(xué)會正確識別正面的風(fēng)險和負(fù)面的風(fēng)險，以確保各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)化風(fēng)險管理：意識，主要可以通過以下幾個方面進(jìn)行：第一，加強(qiáng)風(fēng)險的系統(tǒng)化管理，企業(yè)多年的風(fēng)險管理實(shí)踐證明，很多企業(yè)缺乏對風(fēng)險的系統(tǒng)性管理，基本上只注重于對某個部門或者是某項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理，尤其是財(cái)務(wù)部門的風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)的重中之重，使得企業(yè)的風(fēng)險管理過于片面。第二，設(shè)立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)風(fēng)險控制與管理的機(jī)構(gòu)以及相關(guān)人員的配備應(yīng)該要視企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要而定，以加強(qiáng)對風(fēng)險的識別。第三，建立以財(cái)務(wù)預(yù)警模型為核心的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，會存在許多不可控的內(nèi)外因素，要提高對危機(jī)預(yù)測的科學(xué)性，必須要借助于完善的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，以提高分析化解風(fēng)險的能力。

五、結(jié)語

任何企業(yè)要獲得健康長遠(yuǎn)的發(fā)展，都必須要不斷完善內(nèi)部控制管理制度，才能夠有效的降低企業(yè)經(jīng)營管理過程的風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制要素、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題的探討，并在此基礎(chǔ)上提出有針對性的措施，希望能為相關(guān)的研究提供重要參考價值。