新預算法視角下完善高等學校會計核算制度分析

李燕

【摘 要】自2015年1月1日正式實施新預算法后，促進了財政預算的公開透明，規范地方政府財政支出，同時也強化對原預算法的全方位的修訂。新預算法的頒布實施推動了財政預算的改革，對政府會計改革提出更高要求。

【關鍵詞】新預算法；高等學校；財務管理；會計核算制度

一、新預算法對高校財務管理的意義

（一）提高高校會計核算的精細度。新預算法強調了決策草案應該與預算相對應，且分為預算數、調整預算數和決算數三類。在實際會計核算時，應按功能與經濟類別分類編入再進行核算。同時，新法還規定了各級人大將政府預算列入審查的重心，這就要求部門決算根據預算口徑進行轉化，使決算與預算互相對應。對于報表口徑的一致性，就取決于會計核算的水平。由于高校會計信息使用者眾多，相應的需求也不同，新預算法實施后，使得會計核算更精細化，有望滿足高校不同信息使用者的需求，且這在一定程度上更真實全面地反映高校的財務現狀與追究管理責任主體。

（二）促進高校預算管理更精細化。根據我國收支編列的狀況來看，可以分為功能類系與經濟類系兩套體系，但目前財政預算公開較偏向于選擇功能類。為了區分政府職能具體支出，新法不僅將經濟類體系增加進來，還更加細化了預算編制，同時也增加了難度。此外，現行預算體制下，高校面對校內和校外所出具的預算報告不同，新法推行后，實施的“雙向管理”使得預算編制更立體，還增加了預算調整、決預算相對比的要求。

（三）全面推進預算管理。新預算法規定了將政府全部收支都納入預算。隨著預算管理制度不斷深入，全部的財政收支都在政府預算中體現，使得現代預算制度日益完整。目前，高校已將預算收入中的國有資產有償使用收入、行政事業類收入等均納入預算管理中。依據新的預算法，收支范圍還會擴大，比如將來的經營收入、科技成果與橫向課題收入都會歸入范圍中國。同時，新法還要求各高校在“大預算”背景下，實行“三全”政策，即從“全員參與”逐漸升級到“全額管理”直至“全程管理”。

二、當前高校會計核算制度的發展特點

（一）會計目標不夠多元化。會計目標有時可以通過會計核算基礎體現出來，一般情況下，基于收付實現制的會計核算基礎的會計追求目標主要是預算管理目標；基于權責發生制的核算基礎的追求的會計目標主要是財務管理目標。根據新預算法規定，高校的會計核算基礎通常是收付實現制，有些經濟業務的核算基礎按會計制度規定使用權責發生制，其用意是希望管理者能兼顧其他的會計目標，可是從目前整體會計科目體系的設置來看，情況并不是很樂觀。新制度按收支類科目規定按功能分類科目、經濟分類科目設置，來核算眾多不同資金來源與不同的預算類別。雖新制度增加了16項一級會計科目，但能真正體現權責發生制的科目只有固定資產的“累計折舊”與無形資產的“累計攤銷”，而且缺乏與其對應的成本費用科目，所以折舊與攤銷也形同虛設了，它們僅能反映長期存量資產的質量情況。整個會計科目核算體系追求的是預算管理目標，所以難兼顧到其他會計目標，所以會計目標顯得較單一。

（二）會計功能不夠健全。雖新制度新增了固定資產折舊與無形資產攤銷的核算，同時也粗放了支出的分類科目，但是沒有細分哪些科目屬于費用類科目，這些大都根據財政預算管理的要求，并對應收入的資金性質與年初預算內容來進行明細核算。這種核算形式主要用于規范高校的預算行為，它的功能也主要反映高校的預算執行成果，所以會計功能較單純。

（三）會計成果不夠充分。所謂的高校會計核算成果就是高校的財務報告，它也是政府財務報告的基礎之一。新的制度相比舊的高校會計核算制度來說，它不僅兼顧了財政資金使用情況，在所提供的財務成果中在一定程度上也能反映了高校經濟活動與財務狀況。因為它完善了財務報告的架構與體系，主要由資產負債表與收入支出表構成，且在年度報表中增加了批注。但在實際生活中，高校的會計核算制度仍然以收付實現制為基礎，主要是報告高校的財政資金收支的結果與資產負債的狀況，主要反映的是會計信息的真實性與合理合法性程度，這不僅不能體現出成本、績效與現金流量方面的信息，且還不屬于綜合財務報告。即它不能全面有效地反映高校的財務成果。

三、完善高校會計核算制度的實施思路

隨著新預算法的推行以及不斷全面深入改革，因為高校的會計核算制度關系著我國大學治理體系及治理能力現代化的不斷發展，因此，完善高校會計核算制度存在著一定的現實意義。

（一）重新定位會計的目標追求。新預算法第三十一條規定“各部門、各單位應當按照國務院財政部門制定的政府收支分類科目、預算支出標準與要求，以及績效目標管理等預算編制規定，根據其依法履行職能與事業發展的需要以及存量資產情況，編制本部門、本單位預算草案。”由于該制度以法律形式明確了“績效目標管理”，所以強制要求各部門、各單位要無條件的執行績效目標管理。高校屬于預算基層單位，則其會計目標理應與預算法一致。由于不同的會計確認反映不同的會計目標，高校會計核算基礎不僅實行收付實現制，還要引進權責發生制核算基礎，在預算收入與支出要素的確認方面可采用收付實現制，對財務收入和費用要素的確認可實行權責發生制。因此關于會計目標的定位，首先應從傳統預算管理向財務管理與績效管理目標轉換，因會計核算基礎也應該實行“雙確認基礎”。其次可將現行的會計要素由資產、負債、收入與支出、凈資產轉化為資產、負債、收入與費用、凈資產財務會計要素。其中資產、負債與凈資產是資產負債表要素，收入與費用為收入費用表要素。這里將“支出”要素改為“費用”要素，主要是因為這樣才能核算、反映高校財務績效，同時也滿足新預算法的要求。

（二）拓展完善會計功能。新的預算法首次以法律形式強制要求政府要以權責發生制為基礎來編制綜合的財務報告。這里不僅要披露資產負債表的所有信息，還要求披露收入、費用與經營余額的信息。其中，費用是指效益與本會計期間的支出，而對象化的費用為成本，這在一定程度上幫助高校拓展了會計功能，同時也對成本的核算增加了難度。由于當前高校的會計功能主要是反映了預算收支平衡情況，它是以評價核算收支的真實合法性為主，并沒能真正核算該校的教育成本。由于現行的新制度沒有設置相應成本費用會計科目，也沒有歸納實際發生的各項費用的方法和規定成本費用的核算內容，因此很難完成支出管理向成本費用的成功轉型。所以，完善科目設置是很關鍵的環節，建議高校可以增設“待攤費用”、“資產減值準備”與“壞賬準備”等核算成本費用的科目，并根據規定明確界定高等學校的費用，完善健全科目體系，拓展會計核算功能，進而能真實地反映高校資產信息，以及對學生教育成本進行全面核算，反映高校的“運營績效”，滿足新預算法的要求。

（三）建立健全的會計報告體系。首先應該改進財務報告架構，可以通過增設“成本費用表”與“現金流量表”來構建更立體直觀的報告體系。“成本費用表”主要用于披露高校教育的培養與運行成本，“現金流量表”主要可以全面反映高校資金周轉與營運狀況。這套體系可以全面完整、系統地為信息使用者提供真實可靠的會計信息，有助于他們更深入了解該校過去、現在與未來的情況，并作出合理的評價與預測，同時也能為政府和社會公眾對高校的投資提供決策依據。

【參考文獻】

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[2]黃華紅.新預算法背景下的高校財務管理[A].會計之友.2015（14）：85-87