淺談公立非營利性醫(yī)院的內(nèi)部控制

孫靜

摘要：自我國施行改革開放30多年來，整體來說我國的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革已經(jīng)完成了大部分的實(shí)質(zhì)目標(biāo)，簡而言之我國的醫(yī)療衛(wèi)生體制已經(jīng)由簡如深的完成大部分體制改革。要深入研究公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，就必須要走非盈利性的道路。本文就簡單的結(jié)合我國公立性非營利性醫(yī)院的內(nèi)部控制的現(xiàn)有情況，分析其問題所在，并提出一些有效的加強(qiáng)公立性非營利性醫(yī)院內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；非營利性；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的概念與公立醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)際內(nèi)容

內(nèi)部控制，顧名思義，是指單位或者公司體制的內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)等控制。內(nèi)部控制是單位現(xiàn)代化管理體系的重要部分，是由醫(yī)院自身的管理經(jīng)營活動為主體，主要由醫(yī)院的各種規(guī)章制度、報(bào)告管理制度、崗位責(zé)任制、電子安防監(jiān)控制度、內(nèi)部審核制度等等制度組成的一套相對完整的醫(yī)院內(nèi)部管理體系。內(nèi)部控制也為了提高單位內(nèi)部的會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)質(zhì)量，確保單位的自由資產(chǎn)和固定設(shè)施的完整和安全，并確保有相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度來貫徹執(zhí)行一系列內(nèi)部控制的措施和執(zhí)行程序。按照我國現(xiàn)有國情和醫(yī)院分布，不難看出，我國大部分醫(yī)院都是由政府撥款建設(shè)的公立醫(yī)院，性質(zhì)基本都是非營利性的醫(yī)院，這些公立醫(yī)院的管理和經(jīng)營都是由國家與政府領(lǐng)導(dǎo)規(guī)劃下的醫(yī)院管理領(lǐng)導(dǎo)和政府相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)單位對醫(yī)院的自由資產(chǎn)進(jìn)行管理，這就可以得出公立醫(yī)院的自由財(cái)產(chǎn)內(nèi)部控制是相當(dāng)重要。一所醫(yī)院所表現(xiàn)出來的經(jīng)營管理狀況的好壞與其自身的內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)聯(lián)。

2006年月6月，我國衛(wèi)生部頒發(fā)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定，這是對醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制開始進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定管理，并提出要各醫(yī)療機(jī)構(gòu)和單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際實(shí)施情形來健全適合自身的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度。確保醫(yī)院醫(yī)療機(jī)構(gòu)有定期的資產(chǎn)清點(diǎn)，在相關(guān)制度實(shí)施時(shí)也能發(fā)現(xiàn)問題所在，找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并能對出現(xiàn)問題的賬目調(diào)查作出相應(yīng)調(diào)整，確保今后不再出現(xiàn)相同的問題。

二、公立非營利性醫(yī)院的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)信息不真實(shí)

在現(xiàn)有的部分公立醫(yī)院內(nèi)部，會計(jì)信息的工作沒有很好的落實(shí)，工作秩序紊亂，信息的核實(shí)不真實(shí)，例如較為常見的印單票分管制度、重要憑證管理使用制度落實(shí)不到位，工作不嚴(yán)謹(jǐn)把控。制定好的內(nèi)部控制制度和規(guī)定沒有貫徹落實(shí)，相關(guān)的會計(jì)工作沒有合理妥善的開展，部分工作人員偽造會計(jì)信息和會計(jì)數(shù)據(jù)，甚至有的做假賬、虛報(bào)收入。醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)單位門診部和住院部日常收費(fèi)工作日報(bào)不及時(shí)上交，甚至少報(bào)、漏報(bào)等問題常常繁盛。

（二）醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度不夠完善

現(xiàn)有公立醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的財(cái)務(wù)管理制度以及相關(guān)法規(guī)基本可以滿足醫(yī)院正常管理和經(jīng)營的需求，但是有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度還相差較多，雖然有的醫(yī)院在此方面已開先河，制定了部分內(nèi)部會計(jì)控制制度，但依舊缺乏相適應(yīng)自身醫(yī)療機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)章制度，在有些任務(wù)細(xì)分、職責(zé)劃分上還欠缺較多，在施行起來必然有或多或少的問題，醫(yī)院在各個(gè)環(huán)節(jié)也缺少相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)措施。

（三）醫(yī)療機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視

在部分公立醫(yī)院，醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度不高，沒有出臺相關(guān)完善的制度來健全醫(yī)院的內(nèi)部控制，或者是部分醫(yī)院雖然出臺設(shè)置了內(nèi)部控制制度，但醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)未能很好的落實(shí)下去，只關(guān)注內(nèi)部控制制度的相關(guān)制訂和出臺工作等，這些內(nèi)部控制制度開始真正實(shí)施的時(shí)候，沒能很好的監(jiān)督，導(dǎo)致這些制度沒有起到真正的作用。部分高層領(lǐng)導(dǎo)私以為這些內(nèi)部控制反而增加了醫(yī)院的工作量，影響了正常的工作效率，所以對待醫(yī)院的內(nèi)部控制制度制定、實(shí)施等，都沒用認(rèn)真的去監(jiān)督和整改工作。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算編制不成體系

部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)、醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)預(yù)算都由自己的相關(guān)財(cái)務(wù)部門獨(dú)自設(shè)立完成編制，缺乏其他部門或相關(guān)機(jī)構(gòu)的審核研究，缺乏對醫(yī)療市場實(shí)情分析，基本就簡單的憑借往年的預(yù)算數(shù)據(jù)而進(jìn)行簡單的估摸預(yù)測，沒有深入細(xì)微的去依據(jù)不同部門而做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算。正由于這些預(yù)算的編制不良，造成了具體實(shí)施后，部門預(yù)算不成體系，主觀隨意性較強(qiáng)，醫(yī)院的資金流動紊亂。

（五）沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀究刂?/p>

在我國，公立非營利性醫(yī)院在成本控制上，都是依據(jù)其他大型企業(yè)的成本控制的經(jīng)驗(yàn)來管理和實(shí)施適合醫(yī)院的成本核算。這樣做長時(shí)間下來，問題就出現(xiàn)了，很多醫(yī)院的成本控制僅僅圍繞著醫(yī)院的大科室的成本核算上，還未建立較為健全的成本考核體系和成本分析體系以及相應(yīng)的反饋體系。這樣的情況下，醫(yī)院沒有自己的獨(dú)立的、相適應(yīng)的、科學(xué)的成本核算，醫(yī)院不能等同于企業(yè)，應(yīng)當(dāng)需要制定符合自身情況的成本核算和控制。

三、改善公立非營利性醫(yī)院的內(nèi)部控制措施

（一）制定完善的財(cái)務(wù)管理體系

各醫(yī)院的《醫(yī)院合同管理辦法》、《收費(fèi)票據(jù)及有價(jià)證券管理辦法》、《院藥品、器械、辦公用品采購及付款規(guī)定》、《醫(yī)院招標(biāo)、投標(biāo)管理辦法》等等這幾項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章規(guī)定必須得到相應(yīng)的完善。并且在醫(yī)院執(zhí)行此類規(guī)章制度時(shí)，必須很好的貫徹落實(shí)，如若發(fā)現(xiàn)未按照規(guī)章規(guī)定辦事的，必須查明實(shí)情原委，落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)必須對必要事情負(fù)責(zé)，做到全院上下在財(cái)務(wù)管理方面有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。

（二）加強(qiáng)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視

作為醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)自己對醫(yī)院內(nèi)部控制管理的意識，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到現(xiàn)代醫(yī)學(xué)管理、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理離不開嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)摒棄舊時(shí)代的“重醫(yī)療、輕管理”的思想觀念，提升自己對醫(yī)院管理方面的專業(yè)素養(yǎng)?？梢泽w系的去學(xué)習(xí)《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》等相關(guān)法律和書籍。這樣才能更好的制定出適合本醫(yī)院的相關(guān)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度規(guī)章，與不同部門共同經(jīng)營管理好公立非營利性醫(yī)院。

（三）完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系

公立非營利性醫(yī)院應(yīng)當(dāng)要有相適應(yīng)的預(yù)算管理控制體系，并且財(cái)務(wù)預(yù)算體系的設(shè)立要規(guī)范編制、審核和執(zhí)行時(shí)的相關(guān)程序，針對特殊情況時(shí)，要能及時(shí)的作出相對應(yīng)的改善和調(diào)節(jié)，確保醫(yī)院你的財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系能夠完好的運(yùn)行下去。重要的經(jīng)濟(jì)決定需要通過集體的決策評審，由專門委員會進(jìn)行表決通過。

（四）改善醫(yī)院的內(nèi)部控制審核

醫(yī)院要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制審核部門，該部門要能確保嚴(yán)格的對內(nèi)審核。并且新時(shí)期的醫(yī)院內(nèi)部控制審核，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部檢查向評估分析深化，把相應(yīng)的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到管理上，多進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算的審核，項(xiàng)目實(shí)施時(shí)的審核，項(xiàng)目完善的審核，并在過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提交解決方案和落實(shí)，確保醫(yī)院在內(nèi)部控制時(shí)沒有過多損失。

（五）提升醫(yī)院內(nèi)部控制效率

醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)設(shè)立綜合信息管理系統(tǒng)，讓醫(yī)院的內(nèi)部員工都可以通過信息管理系統(tǒng)了解到內(nèi)部控制的相關(guān)工作內(nèi)容，讓每一位員工都明確自己的工作內(nèi)容和職責(zé)，實(shí)時(shí)了解醫(yī)院內(nèi)部控制信息。這個(gè)系統(tǒng)還應(yīng)當(dāng)包括醫(yī)院資產(chǎn)管理、成本預(yù)算、收費(fèi)管理等等相關(guān)信息，將醫(yī)院的大部分可內(nèi)部公開信息進(jìn)行整合，便于每項(xiàng)工作的開展和進(jìn)行，提高醫(yī)院內(nèi)部控制效率。

（六）完善醫(yī)院資產(chǎn)審核盤查制度

最后，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)有自己獨(dú)立的資產(chǎn)審核盤查制度，當(dāng)然這個(gè)制度應(yīng)當(dāng)由相對對應(yīng)的部門設(shè)立并實(shí)施。醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門來審核管理，確認(rèn)并簽署意見后交于領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，并且提交時(shí)要配上財(cái)務(wù)部門出具的意見書，這樣有助于財(cái)務(wù)管理的權(quán)威性。對于一些較為一般的財(cái)務(wù)相關(guān)事宜，可交給相關(guān)管理人員進(jìn)行前期辦理事項(xiàng)，提升辦事效率。而相對重要的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，需要實(shí)施聯(lián)合審核審批的會議，共同表決通過。并且醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期審核資產(chǎn)和盤查，確保醫(yī)院的固有資產(chǎn)沒有損失。

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（作者單位：廣東省中山市博愛醫(yī)院財(cái)務(wù)科）