論行政事業單位如何加強內部控制

劉朝輝

摘要：近幾年，由于國家對內部控制工作的關注，我國的行政事業單位對內部控制的重視程度顯著提升了，其內部控制水平有了質的飛躍，成效頗豐。可是不可否認的情況是，部分行政事業單位中的內部控制方面存在的瑕疵還是較多的。在這個基礎上，深入探討行政事業單位內部控制的現狀及問題，并提出有用的解決途徑，能給事業單位的內部控制發展提供有益材料。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；現狀；途徑

隨著我國社會事業體制改革的深入和反腐倡廉工作的推進，行政事業單位有關推進內部控制工作中的矛盾沖突也顯現出來了。在當前工作中，行政事業單位需要把內部控制作為一個重點事情來做，把約束內部權力當成重點課題來抓。相關意見的出臺，給行政事業單位提出了新要求和新期望，在當前形勢下，行政事業單位的內部控制工作的現狀如何，存在哪些問題和瑕疵，怎樣加強其內部控制都是我們無法避開的問題。

一、關于我國行政事業單位內部控制的現狀分析

（一）行政事業單位內部環境受到客觀條件的制約較大，影響內部控制工作的展開

就如今我國行政事業單位的現狀來說，內部環境受到客觀條件的影響較大，不利于內部控制工作的全面推進。行政事業單位的客觀條件產生的影響是可見的，簡單來說，客觀條件是單位搭建組織架構的基礎部件，對于單位的決策機制的影響是很大，而加之多方面的限制，行政事業單位的崗位設置又有著多少不合理。

就組織架構來說，部分行政事業單位的監督部門，如審計室，在組織架構中屬于低層，權力制約效果發揮不明顯。就決策機制說，行政事業單位的決策通常是集體討論決定的，容易出現沒有責任主體的現象，加之對責任主體事后追究的機制不完善，使內部控制工作推進受阻。除此之外，行政事業單位的崗位設置是需要根據法律法規的，單位一般沒有權力對崗位進行調整，因此，在編制人員缺少時，容易出現一人身兼幾職的情況，導致權責不清，崗位認識不明確，影響了內部控制工作的推進。

（二）內部控制系統仍存在缺口，內部監督與外部監督結合不夠緊密

雖然內部控制工作一直都在開展，但是現在，我國的行政事業單位的內部控制系統缺口還沒有真正補上。通常來說，在內部控制方面，行政事業單位還是側重在會計控制這種單一的控制活動上，而利用這種單一的控制活動實現單位的內部控制是十分不易的，很容易滋生單位腐敗現象。除此之外，行政事業單位的內部監督和外部監督似乎是聯系不大，結合得還不夠緊密。大多數單位均能設立監督部門和崗位，但在發揮監督部門效用方面還不夠充分，較缺乏客觀性。而作為外部監督力量如財政、審計部門，他們的監督重點都放在單位的財政是否存在腐敗現象，資金運用是否合規合法上面，對單位事實上的內部控制工作關注不多，加之在通常情況下，內、外部監督信息溝通不多，削弱了二者的監督力量。

（三）當前的內部控制工作對財會人員提出了更高要求，全員參與的積極性不高

如今的內部控制的展開需要依靠高水平的財會人員，但矛盾的是，行政單位的財會人員專業水平都不算高，通過高級會計師資格考試的較少。而初中級會計資格考試的內容主要是會計核算知識，內部控制并未涉及，只有高級會計師資格考試才有內部控制的相關內容，加上行政事業單位財務人員在職稱申報評定方面又普遍受到單位性質、專業技術人員職數限制，嚴重打壓了財務人員自我提升專業技術能力的積極性。[1]此外，行政事業單位更有必要展現單位上下所有人的能量，團結一心，最大程度地令單位全員投入到內部控制的工作中去，但事實上，單位全員參與到內部控制工作中的積極性不高。

二、關于加強我國行政事業單位內部控制的有用途徑

（一）在行政事單位的內部環境上下功夫，優化內部控制的重要要素

一般來說，談論內部控制就離不開談論內部環境，行政事單位需要在內部環境上下功夫、做文章。內部環境的內容主要包括組織架構、集體決策機制、不相容職位相分離、授權審批關鍵崗位責任制、人力資源政策和單位文化等，而在這些內部環境要素中，組織架構、決策機制和崗位設置是內部控制運行的起點和依據。[2] 要加強行政事業單位的內部控制，就需要在組織架構、決策機制和崗位設置上面下功夫，這三者之間是有聯系的，不是分離存在的。

對于組織架構來說，在設計時就需要考慮決策、執行、監督三者的權力分離，只有三者權力分離的組織架構才更為合理。在這個部分，保證監督部門的獨立性是十分重要的，可以著手提高監督部門的地位，同時也可以加強監督部門和決策機構的聯系，使監督部門不受其他執行機構的影響，也更容易推進監督工作。通常來說，單位“一把手”要做主的事情數量多、范圍廣，基本涵蓋了單位大大小小的事物，權力較為集中。要把權力關在籠子里，就需要運用決策機制這個手段。行政事業單位要發揚民主集中制，其重大事項由集體討論決定，也要特別注意責任主體的問題，建立事后追究制度，使決策真正找到責任人。而在崗位設置方面，盡可能做到專人專職，一個崗位對應到某一個人，促使工作人員能勝任內部控制工作。

（二）補上內部控制系統已有缺口，增強內部監督和外部監督兩者之間的聯絡

之前已經提到過，行政事業單位的會計控制是一種單一的控制活動，在此基礎上，需要不斷豐富內部控制活動，補齊內部控制系統已有缺口。除此之外，應對行政事業單位進行長期性的、定期的、及時的監督和評估。當前的行政事業單位內部控制的監督機制還仍存在瑕疵，我國只有少數行政單位有定期的對監督情況的分析和總結。針對這類瑕疵，單位的領導層應抱有對待“監督”的正確想法，其次應充分發揮單位紀檢監察部門的作用。單位紀檢監察部門應當在單位領導班子直接授權下，從干部紀律和黨員作風角度加強單位內部監督，為了避免職能交叉或者責任推諉，紀檢監察部門必須與內部審計部門職責權限劃分明確，即側重于對干部聽政管理過程中的錯誤、失誤甚至貪污腐敗行為進行監督和檢查。[3]而外部監督力量需要進一步關注于單位的內部控制系統建設，不能僅停留在較狹隘的范圍里。此外，加強內部監督和外部監督的聯系也是很重要的部分，只有擴寬兩者的信息溝通渠道，才能更好地發揮監督作用。

（三）提高財會人員綜合素質，利用激勵手段調動全員參與內部控制的積極性

由于行政事業單位的財會人員專業程度還不夠，給內部控制工作帶來了困難，當務之急就需要把著眼點放在財會人員的綜合素質上，并運用合理科學的解決手段。一是可以調整單位財會人員的職稱評定政策，對通過高級職稱考試的人員進行通報表揚或者物質上的獎勵。二是在選用單位財會人員時，應對其的職業道德水平和專業知識水平做兩方面的考慮，最終選擇能勝任內部控制工作的人員。此外，由于內部控制實際上是由“人”來實施的，因此調動單位全員參與內部控制工作的積極性也是非常重要的一點。單位可以利用合理的激勵手段，將內部控制結果的“大我”和單位員工的個人效益的“小我”結合起來，也可以把內部控制工作情況放在職位晉升中考慮，最大程度地令單位全員投入到內部控制的工作中去。

三、結語

現在，我國的行政事業單位在內部控制上考慮很多，也做了很多的嘗試和努力。行政事業單位加強這方面的工作，是為了進一步回避毛病，避免貪污腐敗現象的產生。行政事業單位只有不斷提高自身內部控制水平和能力，才能更好的對內部權力進行約束和監督，在廉政建設中發揮重要作用。

參考文獻：

[1]趙品春.深化行政事業單位內部控制的思考[J].交通財會，2012（01）：71-76.

[2]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（01）：57-62.

[3]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究，2013（09）：29-35.

（作者單位：邯鄲市高速公路管理局）