關于建立預算績效評價體系的思考和建議

陳君靖

摘要：隨著我國自由競爭市場的激烈程度愈演愈烈，外部的市場競爭優(yōu)勢的提升空間逐漸在縮小，但是內(nèi)部競爭優(yōu)勢的比較才剛剛開始，其中預算績效評價體系作為強化內(nèi)部競爭優(yōu)勢的重要途徑，逐漸引起企業(yè)實踐與理論研究的關注。有效建立預算績效評價體系有益于構建公司的管理體系，實現(xiàn)公司全系統(tǒng)內(nèi)資源的有效配置，降低成本費用，使公司績效考核更趨合理。但是在企業(yè)實踐與理論研究中卻鮮有以整個體系（從思路到途徑）的視角關注預算績效評價體系的構建。鑒于此，本文試圖在簡單的梳理預算績效評價體系的概念及原則等基礎上，對其建立思路進行詳細的分析，并對其體系構建提出具有實踐指導性的建議，以期對企業(yè)預算績效評價體系的構建有所助益。

關鍵詞：預算績效評價；思考；建議

預算績效評價體系的構建在各行各業(yè)也逐漸成為企業(yè)取得優(yōu)勢的重要途徑，其中值得借鑒的是人民銀行2008年至2014年在這方面取得的重要成果。人民銀行的預算績效評價體系的成功主要以三方面為基礎，一是在預算編制階段確定出合理的目標；二是在目標合理基礎上確定具體的方案；三是對工作流程的評價。而且這三個方面的前提就是“結(jié)果導向”。鑒于此，本文主要借鑒銀行預算績效評價體系的構建，再結(jié)合自來水企業(yè)的具體實踐環(huán)境，進而對其體系的構建進行思考和提出合理性的建議。

一、預算績效評價體系概述

預算管理是指對預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核、監(jiān)督與處罰等整個流程和管理方式的總稱。預算績效就是指預算資金的投入和收益的配比關系，以公共經(jīng)濟學視角認為預算績效主要目的是提高預算資金的使用效率，而預算績效正是由原來傳統(tǒng)的支出控制型的資金預算轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出和收益相配比的資金預算，將預算與內(nèi)部控制的監(jiān)督、執(zhí)行等過程相結(jié)合。預算績效評價主要是運用一系列科學的程序、標準和方法，對預算的支出與收益進行的效率及經(jīng)濟性進行評價并有效提升企業(yè)預算資金的使用效率。預算績效評價是在20世紀40年代起源于美國，2006年我國開始實行預算績效評價，2011年我國出臺了《關于推進預算管理績效評價的指導意見》，對預算績效評價作出了科學的指導，2012年我國頒布了2012-2015年的《預算績效管理工作規(guī)劃》，提出了預算績效管理工作要重點圍繞“完善體系”等進行建設，這在一定程度上也推進了當下企業(yè)努力建構預算績效評價體系。

二、建立預算績效評價體系的思路

（一）預算績效評價目標

預算績效目標是每個企業(yè)建立預算績效評價體系必須做的第一步。根據(jù)2011年我國財政部頒發(fā)的《關于推進預算管理績效評價的指導意見》，預算績效目標的制定至少應該包括四方面的因素，分別是預期效果、預期支出、預期滿意度及評價效果、收益及滿意度的指標。其中預期效果就是企業(yè)根據(jù)預算執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟效益與環(huán)境效益；預期支出是指企業(yè)根據(jù)預算執(zhí)行過程中所需要的資源數(shù)量；預期滿意度是指企業(yè)的利益相關者對企業(yè)預算執(zhí)行的滿意程度。構建預算績效評價體系的主要目的就是構建公司有效的管理體系，實現(xiàn)公司全系統(tǒng)內(nèi)資源的有效配置，降低成本費用，使公司績效考核更趨合理。通過對預算績效的合理評價，分析預算分配與編制的有效性與科學性，提升企業(yè)資源配置的高效性，加快資金周轉(zhuǎn)的速度?？傊?，預算績效評價目標是建構預算績效評價體系的第一步，也是必須的一步。

（二）預算績效評價主體

明確預算績效評價主體是建立預算績效評價體系的第二步。關于預算績效評價的主體，可能因為企業(yè)的不同所鑒定的評價主體也不盡相同。一般情況下，沒有設立預算管理委員會或者預算辦公室的企業(yè)，其績效評價主體是財務部門及業(yè)務職能部門，為會計部門主要負責預算管理工作的組織與推進，業(yè)務等部門主要是參與評價，甚至有的企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況，會納入一些社會中介機構作為預算績效評價主體的一部分；如果企業(yè)設立預算管理委員會或者預算辦公室，則其為預算績效的評價主體，而財務部門主要負責預算的組織、指導、預審、匯總差異分析和監(jiān)督工作，其它各部門組成的預算管理委員會主要負責審查總體預算方案、預算調(diào)整方案及預算執(zhí)行情況報告，向經(jīng)理辦公會議提交預算方案和預算調(diào)整方案等?？傊?，預算績效的評價主體會因企業(yè)內(nèi)部結(jié)構的不同而不同，但是其主體的明確就是職責的明確，這在預算績效評價體系的建構過程中具有重要的意義。

（三）預算績效評價范圍及內(nèi)容

預算績效評價范圍及內(nèi)容也是建設預算績效評價體系過程中不可或缺的一步。首先根據(jù)人民銀行的總結(jié)，預算績效的評價范圍應該涉及到所有資金使用環(huán)節(jié)，主要包括兩方面的內(nèi)容，一是預算的分配與編制，這主要體現(xiàn)在預算編制的科學性，預算分配的合理性，預算績效目標的制定依據(jù)是否充分等等；二是預算的執(zhí)行，主要體現(xiàn)在參照預算績效目標與現(xiàn)實進行核對，評價資金的使用效率及經(jīng)濟性，及時制定執(zhí)行的糾正方案。其次公司戰(zhàn)略目標是預算管理的出發(fā)點和立足點，預算體現(xiàn)公司的戰(zhàn)略意圖，并根據(jù)戰(zhàn)略來配置資源和確定預算管理的范圍，而且預算管理應當以提高經(jīng)濟效益為目標、以財務管理為核心、以資金管理為重點，全面控制公司所有經(jīng)濟活動。最后就預算績效評價的內(nèi)容而言，一是經(jīng)營業(yè)務預算，主要指與公司日常業(yè)務直接相關、具有實質(zhì)性的基本經(jīng)濟活動的預算，例如銷售收入預算等；二是財務預算，主要包括損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表三大報表所有項目；三是資本預算，主要指公司在預算期內(nèi)進行資本性投資活動的預算，例如固定資產(chǎn)投資預算等?？傊?，預算績效評價范圍及內(nèi)容是預算績效評價體系建設過程中的必不可少的環(huán)節(jié)。

三、建立預算績效評價體系的建議

（一）全面建立信用評級體系

全面建立信用評價體系是本文為建立預算績效評價體系所提出的首要建議。首先目前公司建立由預算編制和執(zhí)行機構、預算常設管理機構、預算管理委員會、經(jīng)理辦公會議構成的四級預算管理體系。而在這樣的體系下建立信用評級，對預算單位執(zhí)行情況進行分級，從預算編制、預算分解、預算管理、預算執(zhí)行質(zhì)量等幾個方面運用定性與定量相結(jié)合的方法進行綜合評價，制定優(yōu)、良、中、差四個級別，評價結(jié)果將以一定方式進行公布，并作為月度、年度考核依據(jù)，以達到激勵責任中心提高預算執(zhí)行力的作用。其次公司經(jīng)理辦公會議為公司預算管理的最高決策人（最終審批機構），負責制定公司的年度經(jīng)營總目標，審批公司年度預算方案及重大調(diào)整方案，實際上企業(yè)也可以采用石油企業(yè)是預算績效管理辦法，對預算管理進行分解量化，預算監(jiān)控以月度預算為基準進行，每月對預算執(zhí)行人員進行量化考評，例如超出預算一定百分比則進行一定的懲罰額度，反之獎勵，并每月進行公布數(shù)據(jù)?？傊?，全面建立信用評級體系是完善預算績效評價體系過程中非常重要的途徑。

（二）建立完善的績效評價程序

建立完善的績效評價程序也是建立預算績效評價體系的重要途徑，這個途徑實際上是對以上所述的歸納與深化。首先要建立績效評價組織，明確績效評價責任，這主要是對評價主體和評價對象的確定。其次要分工負責，實施績效評價，這可以采用主觀與客觀相結(jié)合的評價方法，一方面是自我評價，另一方面是依據(jù)評價標準進行評價。再次要有效應用評價結(jié)果，主要是有效的將評價結(jié)果與預算的編制與執(zhí)行、分配相結(jié)合，根據(jù)執(zhí)行結(jié)果進行適當?shù)莫劻P。最后要實行預算績效結(jié)果公示制度，以此增加對預算支出效率的關注度，強化預算的執(zhí)行效率?？傊?，建立與梳理績效評價程序是當下企業(yè)急需著手做的前提工作，也是整個體系建立的主線。

四、結(jié)語

關于建立預算績效評價體系，不同的企業(yè)可能有不同的思考，但是預算績效評價的重要意義對每個企業(yè)而言都是一樣重要的。本文鑒于篇幅與時間的限制，主要是在簡單介紹預算績效評價的基礎上提出了三方面思考和兩方面建議，相信對預算績效評價的思考和建議絕不僅僅局限于這幾方面，后續(xù)研究可以在不斷的尋求預算績效評價存在的不足和優(yōu)勢進而結(jié)合其它相關的企業(yè)實際進行深度探討。

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（作者單位：廣州市自來水公司）