營改增對張家界旅游業的影響分析

馬潔晶

【摘 要】營改增將于2016年5月正式在全國實施。本文以張家界為例，介紹旅游業發展的現狀并分析此次全面的營改增對當地旅游業造成的影響，同時提出切實可行的相應措施。

【關鍵詞】營改增；張家界；旅游業；影響

營改增從2012年開始提出，并且在一定規模范圍之內試點，直到2016年5月1日，國務院決定將試點范圍擴大到所有行業和所有地點，并加入建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等。至此，營業稅將會退出歷史的舞臺。最后一次營改增范圍中，生活服務業的受益最大。生活服務業是為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，其中包括文化體育業、旅游業等。旅游業“營改增”的出發點是降低企業稅負，促進旅游產品的升級和服務水平的提高，整體上是利于行業的發展。而以旅游業為經濟支撐的城市在此次的改革中影響最大，本次研究以國際旅游城市張家界為例，介紹營改增給旅游業帶來的影響，進而分析在具體實施中應當注意和采取的相應措施。

一、張家界旅游業的現狀

張家界位于武陵山片區，作為湖南旅游的龍頭老大，旅游產業帶動當地經濟的發展，這次的改革對其有重大的影響。張家界市目前有國家等級旅游區（點）16個，僅在去年就推出世界翼裝飛行錦標賽、國際鄉村音樂周、中國國際森保節和阿凡達哈利路亞原型山等國際影響力的新營銷新事件，成功躋身國家旅游綜合改革試點城市，榮膺2015年度最受歡迎入境旅游目的地榮譽。全年景點接待旅游人數5075.09萬人次，旅游總收入340.7億元，占全市地區生產總值（GDP）的76%。其中，門票收入27.5億元，比去年增長31.4%；外匯收入57220萬美元，增長47.6%。當地共有旅行社65家，持證導游3904人。2016年3月12日，張家界市國稅局和地稅局已經完成了包含四大行業共9291戶納稅人的信息移交儀式，標志著全市全面開展營改增試點工作。

二、營改增對張家界旅游業的影響

（一）稅負減輕

1.旅行社方面的影響。旅游業之前適用于5%的營業稅，營改增后按照國家對營改增納稅人的規定，小規模納稅人為年銷售額500萬元以下。一般納稅人的稅率為6%，小規模納稅人的稅率為3%。雖然一般納稅人的稅率增高，但增值稅采用進項抵扣相對減輕了企業的稅負。張家界當地的65家旅行社中，大多數是小規模納稅人，無疑成為最大受益者，實際稅負下降了40%。我們以張家界兩家不同規模的旅行社具體的數據來分析。小規模納稅人的旅游社年營業額為100萬，繳納營業稅為5萬元，營改增之后繳納增值稅3萬元；一般納稅人的旅游社年營業額600萬，年成本為450萬，營改增之前繳納30萬的營業稅，之后按照進項稅額抵扣只需繳納9萬元的增值稅。從中得知，無論是小規模納稅人還是一般納稅人，需繳納的稅額減輕，同時城建稅、教育費附加等也相應減少。

2.旅游景點的影響。營改增之前，旅游景點門票按文化體育業征收營業稅，稅率3%；如果收入含門票、觀光車及纜車等收入未分別核算的話，從高適用稅率，稅率5%。張家界大部分景點開發商為張家界旅游集團股份有限公司，去年門票收入27.5億元。營改增之前，如果分別核算需繳納營業稅0.825億元；如果未分別核算，繳納1.375億元。營改增之后，認定為一般納稅人，按照去年公司營業利潤率23.4%來計算，需繳納增值稅0.3861億元。旅游景點稅負減輕的直接受益者無疑為廣大消費者。

（二）優化產業結構

旅游業營改增之后減輕了稅負，旅游業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，導致企業有更多的資金用于購置固定資產來升級產業結構擴大市場占有率。同時，旅游企業也會引入更多的資金、人才，創造更多的就業崗位，為當地居民提供就業機會，為消費者提供更優質的服務。此外，旅游業涉及不同行業，此次改革極大程度上有利于均衡各行業之間的稅負。根據市場調查，張家界之前的試點服務業中因稅制改革對投資和經營都有很大的促進作用。通過大力發展旅游業為突破口，帶動第一二產業，使張家界逐步成為全國有地位、影響力的旅游城市。

（三）取得進項稅發票難

雖然國家將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，但一般納稅人的旅游企業由于行業的特殊性質無法取得費用發票，例如農家樂、當地接待費用等，其中境外費用甚至完全無法取得發票。而張家界去年境外旅游收入達57220萬美元，這筆收入如何繳納增值稅也是尚待商榷。如果旅游企業就這筆收入的進項自行隨意亂開發票，容易造成偷稅漏稅、管理不當的現象；如果沒有取得合法票據，企業的增值稅進項稅額不得抵扣，稅負反而增加，不能達到營改增結構性減稅的目的。

三、張家界旅游業應對營改增的措施

（一）加強對各人員的培訓

首先，當地政府應該成立營改增工作領導小組，組織召開學習營改增相關政策的專題講座，闡釋營改增的突出特點，促進各部門協調配合，更好地為當地經濟發展服務。其次，旅游業的中小企業居多，其管理水平、財務核算的水平相對較弱，當地政府和企業分批次的組織旅游業納稅人進行政策和知識培訓，這要求財務部門不斷提高自身的專業水平，掌握稅務管理和申報流程；同時也要求旅游業務相關人員了解營改增帶來的本質變化，在對外報價、選擇供應商、支付款取得發票各關節做到合理有效，從根本上提高旅游業對營改增政策的適應能力。最后，政府部門應聯合組成“稅務專家團”深入旅游企業上門輔導和督查，給予最大限度的便利。

（二）完善稅收征管制度

增值稅征收中，一般納稅人都是通過發票制度進行管理，企業只有取得抵扣憑證才能夠進行抵扣。對于旅游業有很多項目不能取得進項發票的，當地政府應該出臺相關政策，加強管理和不斷完善發票制度，通過發票跟蹤納稅，規范旅游服務業，促進整個行業的快速有效發展。在剛開始政策改革運行時，當地政府應該給予相關優惠政策支持，這樣更有利于旅游業實現過渡期的平穩。

（三）加強納稅籌劃

營改增給旅游業帶來的既有好的影響，也有壞的作用。旅游企業可以對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，使其滿足稅收政策和產業政策導向，優化旅游業的內部流程，使旅游業有更多的項目進行合理抵稅，或通過內部規劃實現稅負的轉嫁，使得更加有效的降低旅游業的稅負水平。同時提高旅游企業納稅籌劃的風險意識，構建合理有效的風險預警系統，在此基礎上獲得更多的經濟效益和社會效益。

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