從稅收原則探析電子商務的稅收征管對策

邵紅霞 張風沙

【摘 要】隨著電子商務的快速發展，與電子商務相關的稅收征管受到了廣泛關注。本文從稅收的公平原則與效率原則的角度，分析了對C2C電子商務不征稅的不合理之處，提出了對C2C電子商務進行稅收征管的對策。

【關鍵詞】C2C電子商務模式；公平原則；效率原則

我國網購規模迅猛擴大。在“雙十一”“雙十二”等特殊節日的購物量已經遠遠超過諸如美國的“黑色星期五”。如2015年11月11日，僅天貓的網購成交額就達到了912.7億元，而美國的“黑色星期五”的網購銷售額僅為27.4億美元。C2C模式商品種類繁多，為消費者提供便利，發展前景廣闊，但是從目前的情況來看，C2C模式對于交易環節的稅收繳納并沒有明確規定，從而侵害了我國的稅收收入。針對這種情況，出于行業規范發展的需要，從稅收的公平原則與效率原則的角度，分析C2C模式不征稅的不合理之處，提出有益的建議具有重要意義。

一、基于稅收原則的C2C電子商務模式不征稅的不合理之處

（一）關于稅收公平原則

稅收公平原則要求在普遍征稅的前提下，相同經濟情況的人要承擔相同的稅負，不同經濟情況的人承擔不同的稅負。根據稅收公平原則，我國現行C2C模式存在以下問題：

1.網絡貿易與傳統的實體貿易的不公

在C2C模式中，C2C賣家一般情況下是個人，屬于我國稅法中所規定的納稅人。從本質上看，與傳統的實體貿易相比，網上購物仍然是一種交易行為，它只不過是建立在國際互聯網基礎上的交易模式，因此按照稅法的規定，存在交易行為就應當納稅。

2.以企業形態存在的商戶與C2C模式的不公

國內的電商以企業形態存在的商戶都在納稅，而作為C2C電子商務中主體性質是自然人，以個人身份呈現的賣家卻不納稅，是違背了稅收的公平原則。

（二）關于稅收效率原則

1.對C2C模式不征稅，會降低社會經濟的整體效率

C2C電子商務交易是以網絡為基礎的“虛擬”貿易方式，對于交易環節的稅款繳納并沒有明確規定，商家并沒有根據其交易額繳納稅款，導致其網絡交易缺乏有效監督約束，假貨、仿貨以及服務投訴等問題泛濫，這些網絡經濟市場失靈的表現，需要政府的及時干預并加以規范；此外，傳統交易方式和C2C模式其交易的本質內容相同，但課稅方式和稅負水平不同，在一定程度上造成了市場經濟的扭曲，這些都會降低社會經濟的整體效率。

2.與傳統貿易方式相比，C2C模式稅收征管缺乏效率

在C2C模式中，產品或服務的提供者是由零售商直接提供給消費者，稅收征管歸屬地、納稅主體以及計稅依據等難以確定，且存在單次交易額較小的特點。在傳統的貿易方式中，對于零星分散、數額很小的稅款，稅務機關可采取委托征收的方式將稅款繳入國庫，而C2C模式使得稅收征管相對復雜，如果征稅的成本大于征得的稅款就顯得得不償失。

二、基于稅收原則的C2C電子商務模式的稅收征管對策

（一）基于稅收公平原則

根據現代公共財政理論，稅收公平包含兩層含義：一是根據受益原則分配稅收負擔的“利益說”；二是根據支付能力原則分配稅收負擔的“能力說”。

1.根據受益原則，納稅主體稅負公平

C2C模式作為一種新興的貿易方式，本質上仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統貿易應該適用相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。

2.根據支付能力原則，可以采取稅收優惠政策

C2C模式在我國仍處于發展階段，規模小，年度營業額與盈利能力有限，可以采取稅收優惠政策。比如：免稅期、優惠稅率、起征點等等。對于經營規模較小，盈利能力較低的賣家可以采取免稅政策，鼓勵其創業；稅率水平應考慮“拉弗曲線”原理的基礎上合理確定，尋找一種兼顧稅收收入和經濟增長的最優稅率；稅法“起征點”的認定標準：《增值稅暫行條列》規定，個體工商戶的稅收起征點根據銷售貨物不同，為月銷售額2000元到5000元不等；銷售額未達到規定起征點的，免征增值稅。

（二）基于稅收效率原則

從稅收效率原則來看，稅收效率原則是指盡可能少的人力，物力，財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配促使資源合理有效的配置和經濟的有效運行。稅收的效率原則包括稅收的經濟效率和行政效率。

1.根據稅收的經濟效率，要建立科學、規范的稅制

一個合理的稅制結構，會促使經濟效率提高的功能。C2C模式與傳統貿易方式中個體工商戶自主經營類似，經濟實質上沒有明顯區別，在傳統貿易方式中，個體工商戶自主經營的生產經營所得應繳納個人所得稅，那么在C2C模式中，也可以采取同樣的稅制。只有稅制的統一，才能保證傳統貿易方式和電子商務的平等競爭，才能激發傳統貿易方式的經濟活力，同時又不損害電子商務的正當利益，鼓勵其繼續發展。

2.根據稅收的行政效率，需完善征管措施，實行自行納稅申報方式

國家互聯網信息辦公室發布的《互聯網用戶賬號名稱管理規定》（以下簡稱《規定》）自2015年3月1日開始實施。該規定開始實施后，互聯網用戶將實現實名制。同時，《稅收征收管理辦法》征求意見稿提出“納稅識別號”制度，這個號碼是稅務部門按照國家標準為企業、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認其身份的數字代碼標識。作為C2C平臺上的賣家如果也實行實名制，并擁有納稅識別號，在商家開設網店時便要求落實，不僅解決了稅務登記的問題，而且在稅源上實現了良好的監控。

在圖一所示中，買家將貨款通過第三方支付平臺交給賣家，在第三方支付平臺將款項劃給賣家時，稅務網絡與第三方支付平臺建立聯網制度，并與賣家的開戶銀行的網絡對接，這樣，稅務局能夠很容易地對賣家的營業額進行聯網查詢，輸入納稅人的納稅識別號碼，納稅人在C2C模式下的營業額就能顯示出來，這樣就確定了納稅人的營業收入。根據稅收的固定性特征可以表明：納稅人只要取得了稅法規定的收入，發生了應該納稅的行為，擁有了應稅財產，就必須按照規定標準納稅，不得違反。由于這部分收入屬于應納稅所得，又存在沒有扣繳義務人的情況，因此，適合采取自行納稅申報的方式。

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