工業企業成本會計核算存在問題及規范措施

李變霞

【摘 要】本文就當前我國工業企業成本會計核算工作存在的問題進行分析和討論，并提出相應的規范措施。以期預防工業企業成本會計在實際核算工作過程中出現的各種問題。

【關鍵詞】成本；核算；問題；措施

一、工業企業成本會計核算存在問題

（一）各種制度對生產成本核算方法規定不具體

《企業會計制度》規定：“企業應當根據本企業生產的特點，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目及成本計算方法”。《小企業會計制度》規定：“小企業應當根據本企業生產的特點，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目及成本計算方法”。《企業產品成本核算制度（試行）》規定：“企業應當根據企業生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準”。這些規定使企業在生產成本核算方法上有較大的自主權，在實際工作中，具體的工作人員如果對本企業的生產工藝不了解，缺少經驗和常識，又對生產成本核算的內涵、精髓未理解透徹，似懂非懂，致使各種產品成本核算方法混用，隨意性大，同時也會形成不同的成本會計算出的產品成本不同的現象，影響企業成本數據的真實性和可靠性。

（二）多產品生產企業成本轉移現象較為普遍

成本轉移是由于成本計算方法的原因，使某些產品成本被低估，另一些產品成本被高估。例如：煤制天然氣企業，天然氣的主要成份甲烷是從凈煤氣中提取出來的，生產過程中還會產出氫氣、一氧化碳和其它氣體，成本核算中，這三種氣體就要分攤凈煤氣生產所耗用的煤、水、電、材料等成本，如果將凈煤氣成本按三種氣體量的比例進行分配，則會低估甲烷成本，高估其它氣體的成本。假設焦爐煤氣凈煤氣單位成本為1.5元/立方米，按氣量比例進行分配，每種氣體的單位成本仍為1.5元/立方米，三種產品作為中間產品，很難估計其合理售價，但從市場價格來看，天然氣（主要成份甲烷）的售價明顯要高于氫氣和一氧化碳，很明顯，哪種氣體的熱值越高，售價就會越高，可見按氣量比例平均分配凈煤氣的成本，顯失合理，同時也會給管理層提供錯誤信息，使管理者認為生產天然氣的利潤空間較大。

二、工業企業成本會計核算規范措施

（一）提高成本核算會計的綜合能力和素質

無論是從產品成本的歸集、還是從生產成本核算方法的確定，成本核算會計的業務能力都尤為重要。所以，成本會計核算人員不能僅僅熟悉純粹的會計知識，還應深入到生產一線，了解產品生產工藝流程，準確核算產品成本。企業應加強對成本核算會計的培訓，提高其綜合素質，使其熟練掌握會計專業和本企業生產經營特點等方面的知識，對相關會計制度能夠融會貫通，使多產品生產模式下的各產品單位生產成本基本趨于科學合理。

（二）加強成本測算 合理確定各產品單位成本

工業企業的總成本金額一般較大，產品成本分配比率的輕微變化，就會使各產品單位生產成本失之毫厘，差之千里，造成管理當局認為生產某種產品暴利，而生產另一種產品虧損的現象，使管理者做出錯誤的生產模式，給企業造成不可挽回的損失。為避免這種情況的發生，在確定成本分配方法之前應進行兩種及以上方法的產品成本測算，得出結果應和每種產品的市場售價進行對比，使產品的單位成本科學合理。就本文1.2例子中，成本轉移比較嚴重，而各氣體的熱值對售價又有較大影響。依據《燃氣燃燒與應用》中一氧化碳、甲烷及氫氣的高熱值標準，熱值分別為12644KJ/NM3、39842KJ/NM3、12753KJ/NM3，各氣體熱值比為1：3.15：1.01，如果按照“誰受益多，誰多承擔成本”的原則對產品成本進行分配，顯然甲烷的熱值最高，不論是從天然氣的售價角度，還是從產品受益對象的角度來說，將各氣體熱值和量結合，作為依據分配一氧化碳、甲烷及氫氣應承擔的凈煤氣成本，分配出的各氣體單位成本則更為合理。這樣就會避免高估某一產品成本，低估另一產品成本的現象。

（三）加強成本計算信息化健設 搭建數據處理平臺

一般工業企業根據自己的生產特點及工藝流程，都有一套獨一無二的成本計算表，而相對其他行業的成本核算來說，工業企業的成本核算工作量又非常大，其范圍涉及直接人工的統計與分攤、直接材料出庫分配、中間產品及副產品成本核算、制造費用、期間費用的分攤與歸集等等。因此，工業企業要加快自身成本計算表電算化的建設工作，根據企業自身的生產特點，制定直接人工、直接材料、間接費用統一的分配表格，各產品單位成本、產品總成本等消耗物料的明細表格。

每個工業企業的成本計算過程比較繁瑣，包括輔助生產成本分配表、制造費用分配表、直接成本分配表、產品成本分配表及各單位成本計算表等等，若非專業會計人員和對本廠的生產工藝不了解的人員，短時間內很難弄懂成本計算表內容。很多企業內部為了提高會計人員的業務素質，都會采用輪崗制度，若在成本會計新舊人員交替時，新接任成本會計核算人員還要對整個成本計算表和全廠工藝流程進行熟悉和了解，不可避免會影響成本會計核算工作的質量。所以，建議每個工業企業編制自己的成本計算表使用說明書，內容應包含：

本企業生產工藝流程圖及概述，主要從工藝流程的角度介紹每個生產車間自身耗用的物料及自身產出的產品，便于分配每個車間應承擔的成本費用；本企業組織結構情況說明，應分清輔助生產車間和基本生產車間，便于制造費用的分配；

規定決策成本核算方法的級次，即那種會計核算方法應通過管理層、治理層，還是董事會等決策層的決定，會計核算方法一經確定，不得隨意變更。并簡要說明間接費用的分配方法、制造費用的分配方法、材料的計價方法、產品成本核算方法、生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法等等；

成本會計核算人員應對成本計算表中每張表格中的數據進行批注，注明其數據來源；如果企業工藝流程有較大變化時，現行成本計算表不能滿足核算需要的，應有編制變更依據及說明，并在報表附注中予以披露；定時開展成本分析，對成本計算表中不合理、不適用部分定時改進。

這樣不僅使會計人員還是非會計人員，不僅是老成本會計還是新成本會計都會對本企業的成本計算表有初步的了解，減少重復工作，不會出現見到成本計算表就束手無策的局面，也為本企業建立一個良好、高效的信息溝通和處理平臺，打下良好的基礎，并能及時、準確、全面的為企業提供需要的成本信息。

（四）加強監督機制 確保核算數據真實可靠

工業企業應制定《成本核算監督制度》，對營業收入的實現 、各項生產費用支出和各產品生產成本的形成、各項期間費用的發生和歸集過程、企業利潤的實現等過程進行會計監督。在實際的成本會計核算過程中，每個工業企業基本都沒有嚴格的、行之有效的監督手段和方法，使得管理當局，為追求某一特定期間的利益最大化，搪塞、推諉會計核算人員，影響企業內部成本核算數據的真實性和可靠性。

綜上所述，任何一種成本核算方法都不是完美無缺的，各工業企業應該根據自身的實際情況進行選擇和應用，找到適合自身企業發展現狀的成本核算方法，不可盲從，以免給企業造成不可挽回的損失。企業要在實踐中不斷完善核算制度和體系，使成本會計核算體制更加科學、合理和高效，從而不斷的促進和推動工業企業的建設和發展。

【參考文獻】

[1]《企業產品成本核算制度（試行）》.

[2]論文聯盟《工業企業成本會計核算現狀及其應對策略分析》.