論獨立學院稅務會計課程與稅法課程的整合

[摘 要] 獨立學院是我國現代高等教育的重要組成部分，教學工作是目前獨立學院工作的重中之重，是學院各項工作中的核心工作。目前對于會計專業人才的培養而言，稅務會計知識教育已成為其教學計劃中的重要內容。本文主要針對獨立學院——CJ學院會計專業教學中稅務會計和稅法課程的教學整合進行了初步的探討，以期為CJ學院教學工作改革提供一些幫助和建議。

[關鍵詞] 稅務會計；稅法；教學；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 127

[中圖分類號] G642.0 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03

0 引 言

CJ學院于1999年12月由HY大學與CJ教育集團合作創辦，是HY大學（廣東省重點建設大學之一）的二級學院，2006年經教育部批準試辦獨立學院，現在校學生人數已達2萬人。隨著CJ學院的迅速發展以及我國稅務專業人才需求量的增大，稅務類課程的教學也受到CJ學院的高度重視，稅務類課程是CJ學院應用型、復合型人才培養目標中不可或缺的專業知識。然而，在實際教學過程中，CJ學院會計專業稅務會計課程的教學內容、教學計劃與安排、教學方法以及與相關課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。

1 稅務會計課程和稅法課程內容界定

實際上，不同的高校可能對這兩門課程所包含的內容的界定并不相同，為了能夠進一步研究，需要對這兩門課程的內容進行清晰的界定。

1.1 稅務會計課程內容的界定

稅務會計課程主要以現行稅收法令為準繩，從會計核算的角度去介紹每個稅種在會計賬上的體現，是“稅務中的會計，會計中的稅務”，是近代新興的一門邊緣學科。它是稅法中的征納方法在會計核算中的應用，當然在核算的同時也要注意會計準則的一些規定。

1.2 稅法課程內容的界定

稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅等各個稅種的具體征納方法以及一些程序法的內容。這門課程無疑是所有后續課程的基礎課。

2 開設稅務會計課程和稅法課程的必要性

（1）參考國內獨立學院以及其它高校會計類專業本科階段的教學計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設了稅務會計方面的課程，有稅務會計、稅務會計與納稅籌劃、稅務會計實務、稅法等，這說明對于CJ學院會計類專業的本科教育而言，稅法以及稅務會計知識已經成為其知識結構中不可缺少的一部分。

（2）對于社會需要而言，更體現出對于稅務會計人才的熱切需求。根據有關社會機構的調查，未來十年我國急需的13類人才當中，稅務會計師居于首位。培養社會需要的專業人才是高等教育的基本任務，既然社會對稅務會計人才有旺盛的需求，因此，CJ學院會計專業在教育教學中開展稅務會計和稅法兩門課程的教學就十分必要。

（3）對于CJ學院會計專業的學生而言，面臨就業等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務會計和稅法方面的知識。比如，報考注冊會計師、稅務師、評估師等資格考試，會計類專業的畢業生走上工作崗位參加專業技術資格考試等，都會涉及稅法及稅務會計方面的知識。

3 稅務會計課程與稅法課程的關系

目前，CJ學院會計專業教學中已同時開設了稅務會計和稅法兩門課程，并將其同時設置為必修課，二者之間的關系如下：

（1）稅務會計是以現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告）以實現企業最大稅收利益的一門專業會計。稅務會計研究的既是會計中的稅務問題，也是稅務中的會計問題。隨著各國稅制的逐步完善和會計的不斷發展，以及稅收的國際協調，會計的國際趨同，稅務會計理論與實務也會不斷發展與完善。

（2）稅法是有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利與義務關系的法律規范的總稱。它是國家權力和意志的體現，屬于國家法律的一個部門。

（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關聯非常密切。稅法是稅務會計的依據，稅務會計是稅法在會計核算當中的體現。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規定為依據，而稅務活動也必定引起納稅人的相關資金的運動，從而在會計核算中要進行反映，這也體現了稅務會計學科的邊緣性。所以，在教學過程中處理好稅務會計和稅法兩門課程之間的關系就顯得非常重要。

4 稅務會計課程與稅法課程的教學整合

4.1 教學內容方面

稅法課程的主要任務就是分稅種介紹稅制構成要素，而稅務會計課程的主要任務是解決納稅主體對于涉稅事項如何進行會計核算。兩者涉及的是同一問題的兩個階段，而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨立的問題。如果將兩門課程人為分割，將會給稅務會計課程的教學內容帶來一些問題，例如：對于稅法課程的內容是否涉及，具體應涉及多少，但在實際教學中又不得不涉及，這樣則會產生教學內容的重復，在教學課時有限的情況下又該如何分配？鑒于此，建議：將稅務會計課程與稅法課程整合為一門稅法與稅務會計或者稅務會計課程。整合后的課程教學內容安排總體思路為：第一章介紹稅務會計的基本概念及基本理論；第二章介紹稅收及稅法的基本知識；第三至第八章分別介紹增值稅、消費稅、關稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理。除了第一、二章內容之外，其他各章都是以一個稅種為主線，將計稅依據的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環節聯系在一起，有利于融會貫通。另外，教學內容要做到難易搭配，輕重兼顧，比較難的內容深入講解，比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內容可以作一般了解或者讓學生自學，比如第八章的其他稅會計：城建稅、教育費附加等內容。還有些內容可以作適當講解，比如消費稅、關稅、資源稅等。在教學計劃調整的基礎上，這樣就可以充分利用有限的教學時間來科學籌劃教學內容。

4.2 課程計劃與安排方面

目前，CJ學院在開設會計專業的教學計劃中，分別設置了稅法和稅務會計兩門課程，把稅法課程作為先導課程，而后開設稅務會計課程，這種課程安排不太合理，這樣做的結果使得兩門課程都沒有達到很好的教學效果。

首先，稅法課程的講授可能會依賴于稅務會計課程，但局限于不在同一時間段開設；而稅務會計課程可能會基于稅法課程已經開設而泛泛講解的有關的會計核算內容，對于稅法與會計的差異等重要內容可能會涉及得很少。這樣做的結果是使學生對于兩門課程知識的學習處于脫節狀態，不能把稅款的計算繳納與會計核算緊密聯系起來，或者在學習稅務會計課程時已經遺忘了稅法課程的內容，并且不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務操作等重要內容，而這些內容又恰恰是稅務會計課程的精華所在。

其次，CJ學院教學的目標要求學生對所學知識做到融會貫通并有所發展，而現在人為地將其分割開來，違背了相關知識的關聯性，背離了教學規律。因此，CJ學院不宜人為分割，應重新安排該兩門課程的教學計劃，將兩門課程合二為一。根據其教學內容，課時設置為60～70為宜，以便更有利于學生的學習和教學。

再次，課程在整合之后，應將經濟法、基礎會計學、財務會計學作為先導課程，尤其是財務會計學應該在稅務會計課程開設的前一個學期開設。經濟法作為經濟學、管理學專業的專業基礎課，一般都在本科學習階段的一年級下學期或者二年級上學期開設，符合教學要求。

最后，在實踐教學方面，CJ學院基于財務會計與稅務會計相輔相成的實務現狀，應將稅務會計課程的知識體系融入到以財務會計學課程為框架的會計手工綜合實驗當中較為合理，這也符合會計對于經濟事項進行確認、計量、記錄、報告的現實要求。

4.3 教學方法方面

傳統的教學方法有優勢，也有弊端，這要看具體課程的具體內容。對于稅務會計課程而言，納稅主體的涉稅經濟事項復雜，并且具有聯系性、綜合性，并且教學的最終目的是要回歸實踐。所以，對于本課程的教學而言，傳統教學方法已顯得無能為力。CJ學院在將稅法和稅務會計兩門課程整合之后，在繼承傳統教學方法優勢的基礎上，最好能夠采用案例教學并輔助以多媒體教學手段，將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實踐當中，學生將更容易接受和理解，這樣就可以達到預期的教學效果。在條件允許的情況下，CJ學院還可以與企業、稅務機關、會計師事務所和稅務師事務所等保持良好的合作關系，建立會計實習基地，有計劃地安排學生到相關單位進行現場參觀學習、調查和實習，并與單位財稅人員進行座談，以便發現理論知識與業務實踐間的差異。同時，為了更好地培養學生的實踐能力，將其課程列入學生的畢業實習計劃，組織學生到企業實習，親自動手進行稅務籌劃。通過學期實習和畢業實習，使學生能夠接觸到企業納稅的實際問題，以提高學生認識和解決稅收問題的能力，為學生創造更多的就業機會。

目前，CJ學院會計類專業經過十多年的發展，已經成為一個較為規范和成熟的專業領域，在省內也具備了一定的影響力。但是，在社會不斷發展和經濟活動不斷豐富的過程中，社會對人才的要求更加全面，并且越來越顯苛刻。會計類人才要成為經濟建設當中真正的投資理財和管理高手，稅務會計知識已經成為其知識結構中重要的組成部分。CJ學院要想實現應用型、復合型專用人才的培養目標，針對實際教學中存在的問題，稅務會計課程和稅法課程的教學整合已經勢在必行。

主要參考文獻

[1]蓋地.稅務會計學[M].第7版.北京：中國人民大學出版社，2015.

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2015.