高校貨幣資金內(nèi)部控制探討

[摘 要] 貨幣資金作為流動(dòng)性很強(qiáng)的資產(chǎn)，在高校資產(chǎn)總額中占有相當(dāng)?shù)姆蓊~。本文指出了貨幣資金內(nèi)部控制的意義和目標(biāo)，基于內(nèi)部控制五要素提出了加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的具體措施，以防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，確保高校日常管理活動(dòng)的正常進(jìn)行。

[關(guān)鍵詞] 高校；貨幣資金；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 016

[中圖分類(lèi)號(hào)] G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0036- 02

0 引 言

我們知道，貨幣資金是一個(gè)單位的“血液”。由于行政事業(yè)單位的特殊性，其貨幣資金更需加以嚴(yán)格控制。2012年11月，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)），要求從2014年1月1日起施行。該規(guī)范的施行，從制度層面規(guī)范了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，有助于提升行政事業(yè)單位的管理水平。

1 貨幣資金內(nèi)部控制的必要性和目標(biāo)

貨幣資金是高校流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是高校維持日常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為大多與貨幣資金有關(guān)。如出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，由一個(gè)人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，可能發(fā)生貨幣資金被貪污挪用；對(duì)資金支付申請(qǐng)沒(méi)有嚴(yán)格把關(guān)，支付申請(qǐng)缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒(méi)有實(shí)行集體決策和審批，可能發(fā)生貨幣資金被非法套取或者被挪用；貨幣資金的核查控制不嚴(yán)，未建立定期、不定期抽查核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能發(fā)生貨幣資金被貪污挪用；未按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能發(fā)生單位違法違規(guī)或利益受損。因此，一定要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，確保高校日常管理活動(dòng)的正常進(jìn)行。

通過(guò)良好的貨幣資金內(nèi)部控制，可實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)目標(biāo)：

（1）保證貨幣資金的安全完整。保證貨幣資金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；保證單位收到的貨幣全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。

（2）保證貨幣資金收支的合法合理。保證貨幣資金收支符合國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理和內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)，手續(xù)齊備。

2 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的具體措施

內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素。高校加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制工作，應(yīng)以內(nèi)部控制五要素為出發(fā)點(diǎn)，采取以下具體措施：

2.1 營(yíng)造良好的貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。營(yíng)造良好的貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)做到：

（1）高校領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制工作給予高度重視，確保內(nèi)部控制流程能夠有效、順利地實(shí)施。

（2）按會(huì)計(jì)法相關(guān)要求配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)，確保財(cái)務(wù)人員具有良好的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

2.2 提升貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

（1）高校應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)恰當(dāng)?shù)厥占⒎治鲐?cái)務(wù)方面的相關(guān)信息，及時(shí)認(rèn)知有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并采取對(duì)策。一方面重視現(xiàn)金流量方面的預(yù)算工作，重點(diǎn)對(duì)短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，督促相關(guān)負(fù)責(zé)人提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備；另一方面實(shí)行長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，結(jié)合有關(guān)報(bào)表反映的信息，對(duì)貨幣資金當(dāng)期持有量、使用的情況以及未來(lái)的使用潛力等主要指標(biāo)進(jìn)行分析，明確其存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而采取合理的應(yīng)對(duì)措施來(lái)控制和分散風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。針對(duì)可能性很大且會(huì)給單位造成損失的剩余風(fēng)險(xiǎn)，有計(jì)劃地提取獨(dú)立于單位營(yíng)運(yùn)資金的一定數(shù)量的貨幣資金，作為彌補(bǔ)損失的補(bǔ)償基金，以有效地分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 規(guī)范貨幣資金控制活動(dòng)

（1）建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制，明確各崗位的工作職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。

（2）不相容職務(wù)進(jìn)行分離。貨幣資金不相容職務(wù)包括會(huì)計(jì)與出納；貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管、記錄與清查；支票等票據(jù)的保管與銀行印鑒保管；出納不得兼任會(huì)計(jì)檔案保管和賬簿登記工作。

（3）進(jìn)行崗位轉(zhuǎn)換。實(shí)行崗位輪換是保障貨幣資金內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要手段，從人的角度防止內(nèi)控制度流于形式，可以最大限度地防止職務(wù)舞弊的發(fā)生。高校應(yīng)明確規(guī)定財(cái)務(wù)人員崗位輪換時(shí)間，到期必須進(jìn)行輪換。

（4）建立完善授權(quán)審批制度。授權(quán)審批制度應(yīng)對(duì)審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限等進(jìn)行明確規(guī)定，審批人應(yīng)在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不能越權(quán)審批。對(duì)重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。同時(shí)，應(yīng)明確經(jīng)辦人的職責(zé)權(quán)限和工作要求，經(jīng)辦人要嚴(yán)格按照審批意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人越權(quán)審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人應(yīng)拒絕辦理，并向上級(jí)部門(mén)及時(shí)進(jìn)行反映。

（5）加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了高校日常管理活動(dòng)的全過(guò)程。高校通過(guò)對(duì)貨幣資金收支預(yù)測(cè)和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制，較為詳細(xì)地規(guī)劃出單位的貨幣資金收支，尤其是各項(xiàng)支出，從而保證單位貨幣資金收支平衡。預(yù)算控制使事中控制和事后控制變?yōu)槭虑翱刂疲黾恿藛挝毁Y金運(yùn)行的透明度，使單位可充分利用資金，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（6）強(qiáng)化貨幣資金保護(hù)控制。一是發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，及時(shí)編制收款和付款記賬憑證，在輸入記賬憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；二是庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)，至少每月末進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并編制盤(pán)點(diǎn)表，由會(huì)計(jì)主管（或其授權(quán)人員）及出納在盤(pán)點(diǎn)表上簽字確認(rèn)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的盤(pán)盈盤(pán)虧，應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度；三是按月向開(kāi)戶銀行索取對(duì)賬單，由會(huì)計(jì)人員（非出納）逐筆進(jìn)行核對(duì)（留有對(duì)賬標(biāo)記）并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；四是做好庫(kù)存現(xiàn)金和支票等銀行票據(jù)的保管（保險(xiǎn)柜存放），限制非出納人員直接接觸貨幣資金；五是建立支票等銀行票據(jù)備查登記簿，詳細(xì)登記票據(jù)的票號(hào)、購(gòu)入、領(lǐng)用等相關(guān)信息；六是加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格規(guī)定銀行賬戶的開(kāi)銷(xiāo)戶手續(xù)，防止多頭開(kāi)戶、隨意開(kāi)戶和公款私存現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕出租、出借銀行賬戶的行為。

2.4 完善貨幣資金信息與溝通

（1）建立信息溝通制度，將貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)信息在高校內(nèi)部各部門(mén)、外部供應(yīng)商等相關(guān)單位之間進(jìn)行溝通和反饋。

（2）運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，保證信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。

（3）建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)及時(shí)傳達(dá)至全體師生。

2.5 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督

（1）財(cái)務(wù)稽核崗位配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，具備良好職守操守的財(cái)務(wù)人員，將隱患消除在萌芽狀態(tài)。

（2）保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

（3）設(shè)置信箱和郵箱，接受教師和學(xué)生的監(jiān)督。

3 結(jié) 語(yǔ)

通過(guò)貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)制度的建立完善并有效實(shí)施，高校可以有效防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，確保單位各項(xiàng)日常管理工作的高效持續(xù)運(yùn)行。

主要參考文獻(xiàn)

[1]李利.論加強(qiáng)貨幣資金的安全管理[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016（14）.