淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題與對策

【摘要】：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。為了將投資損失降 至可接受的水平，本文通過在剖析了中小企業(yè)投資過程中的風險后針對中小企業(yè)自身的特點創(chuàng)造性地提出四點應對投資風險的策略。分析我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，提出加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議。

【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)；內(nèi)部會計控制；問題與對策

一、中小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設的意義

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè) 重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。

（一）缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。

作為內(nèi)部控制的要素之一，內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控 制目標的實現(xiàn)。我國中小企業(yè)相當一部分來源于早期的個體、私營經(jīng)濟，這類企業(yè)的投資者往往同時就是經(jīng)營者，企業(yè)中董事會、監(jiān)事會作用有限甚至形同虛設，企 業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營體制，缺乏分工制衡、科學有效的治理結(jié)構(gòu)。在經(jīng)營層面上，通常企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)分工混亂、職責不清。企業(yè)股東、管理者和廣大員工整體缺乏風險意識，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。我國相當部分中小企業(yè)采用的管理方式都是家族式的管理方式，其企業(yè)一把手在潛意識里還沒有認識到內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要位置，因而內(nèi)部控制沒有辦法融 入企業(yè)的文化當中。同時內(nèi)部控制本身又受到企業(yè)管理理念、企業(yè)價值觀等企業(yè)文化的較大影響，所以當前對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行一般只是局限于企業(yè)財會部門內(nèi)部，這種情況的存在對于中小企業(yè)有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險很不利，尤其是外向型出口的中小企業(yè)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全。

現(xiàn)在很多的企業(yè)內(nèi)部控制制度都不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務領域和各個操作 環(huán)節(jié)，從而使企業(yè)的會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，并以此為依 據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。有一些企業(yè)人為地捏造會計數(shù)據(jù)，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全有密切的關(guān)系。

（三）缺乏有效的控制和監(jiān)督活動。

控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，通常以不相容職務的分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、預算、運營分析和績效考評等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機制是則是內(nèi)部控制活動實施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模有 限，無法配備足夠人員實現(xiàn)以不相容職務分離為基礎的一系列控制手段，亦無法設置專門的部門或人員完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏嚴格有效的 控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實施，但也流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

二、加強我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一） 切實提高單位負責人對建立和完善內(nèi)部會計控制制度重要性的認識，建立良好的適應中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的控制環(huán)境。隨著經(jīng)濟改革的深化，單位負 責人支配的權(quán)利與承擔的責任比以前都有顯著增加，在設立內(nèi)部會計控制時，單位負責人的認識和態(tài)度至關(guān)重要。只有單位負責人不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關(guān)系，才能保證中小企業(yè)單位內(nèi)部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。所以盡快提高單位負責人對內(nèi)部會計控制 的認識，取得單位負責人對內(nèi)部會計控制的理解和支持，對建立和完善內(nèi)部會計控制制度顯得十分重要。

（二）建立有效的控制和監(jiān)督機制。中小企業(yè)要做到有效的控制，首先，要建立健全與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相適應的組織機構(gòu)。這就要求企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)特點和人、財、物的實際情況及控制要求，靈活運用各種控制手段，科學搭建企業(yè)組織架構(gòu)，科學劃分不同的管理層次和管理范圍。要盡可能地簡單、高效、協(xié)調(diào)，既不能盲目追求面面俱到職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關(guān)鍵職能缺 失。其次，要根據(jù)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責任，并根據(jù)各職能機構(gòu)的職責任務與特點劃分崗位序列，確定需要的崗位。最后，根據(jù) 所確定崗位的要求選擇合適的人才，通過持續(xù)的培訓機制保證在崗員工的勝任程度，從而最終保證內(nèi)部運作、控制機制的持續(xù)有效運行

（三）善于外聘理財專家，提高內(nèi)部員工素質(zhì)。進行投資風險控制是一項專業(yè)性非常強的技術(shù)工作。有時僅憑老板個人決定導致一項投資的失敗，給企業(yè)主帶 來損失。中小企業(yè)的管理人員大多是老板的至親，這些人對老板非常忠誠，可不一定擁有理財?shù)膶I(yè)知識。在這種人員素質(zhì)不高的情況下，中小企業(yè)主外聘理財專家，學會“借雞下蛋”。請求專家們及時進行投資的可行性分析，編制投資預算，參與投資實施的全過程，對投資進行全程監(jiān)督。

三、結(jié)束語

中小企業(yè)內(nèi)部控制的各項工作不僅需要企業(yè)自身的努力，還需要外部力量的支持和監(jiān)督，包括國家政府以及社會上的監(jiān)督，只有將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合起來，企業(yè)內(nèi)部控制的工作才可以順利施行。內(nèi)部控制制度的設計有其自身的科學性，要遵循一定的原則。從當前的問題來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設應該重點放在建立一個財和物相分離的內(nèi)部機制。應該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機構(gòu)的職能分工，做到內(nèi)部機構(gòu)的設置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個經(jīng)濟業(yè)務都能夠按照科學的程序辦理。尤其要重視采購和付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等方面的控制制度。另外，在建立完備的基礎上還應該建立對于執(zhí)行人員的考核評價機制，做得好的給予適當獎勵，反之則給予相應的處罰。總之，雖然當前我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實際內(nèi)部控制的工作中存在管理意識淡薄、財會信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問題。然而我們應該認識到這些問題的出現(xiàn)都是我國工業(yè)化發(fā)展階段的必然現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度一定可以得到較大程度的完善。