淺析我國的慈善捐贈制度下的遺產稅研究

【摘要】：慈善捐贈在我國當前的發展相對落后，為縮小社會收入差距，實現社會共同富裕，本文從開征遺產稅的角度，闡述開征遺產稅將會在全面建成小康社會路上產生重要影響。

【關鍵詞】：慈善捐贈；遺產稅；全面建成小康社會

慈善捐贈，又被稱為“第三次社會收入分配”。它是建立在志愿性的基礎上，以募集，自愿捐贈和自主等慈善公益方式對社會資源和社會財富進行的分配。然而，由于我國正處于社會主義初級階段，慈善事業，特別是慈善捐贈也相對滯后。在此過程中，裸捐、詐捐等我國慈善民間捐贈出現種種弊端。為了鼓勵人們積極進行慈善捐贈，一方面可以通過完善現行稅法有關慈善捐贈的稅收激勵制度，另一方面就是在我國開征遺產稅，從而促進慈善捐贈事業的發展。而隨著我國慈善捐贈事業的發展，會使更多人逐漸改變“肥水不流外人田”等傳統儒家保守思想，從而為全面建成小康社會貢獻力量。

一、 開征遺產稅的必要性分析

隨著我國慈善事業快速發展，現有慈善事業方面的法律法規已經無法滿足慈善事業快速成長的腳步，比如說李連杰的“壹基金”、李亞鵬的“嫣然天使基金”就是很好的例證。但是，隨著民間慈善捐贈的日益擴大，慈善捐贈組織建設不力、慈善稅收優惠機制不健全、慈善機構缺少公信力已然成為社會暴露出的不良弊端，因此，繼續完善捐贈稅收政策，健全稅收激勵機制至關重要。

1.開征遺產稅是我國縮小貧富差距，實現社會和諧的必然要求。目前世界上有 100 個左右的國家和地區在開征遺產稅。由于我國經濟和社會發展極不平衡，東西部之間、城鄉之間等各方面差異巨大。隨著近年來收入差距不斷擴大，社會上出現了富者越富、貧者越貧的“馬太效應”。因此，有學者認為，目前我國一個重要的社會問題就是兩極分化和貧富差距，開征遺產稅在很大程度上能夠調節社會財富的重新分配。所以，開征遺產稅是政府縮小貧富差距的有力手段之一。同時，隨著我國的國內生產總值超越日本，排名世界第二位。這樣的經濟條件為我國遺產稅的開征提供了經濟基礎。

2.開征遺產稅是保障我國財政收入的重要途徑。在當前發達國家和地區，遺產稅已經成為財政收入的重要來源。據悉，日本的遺產稅占稅收收入的 3.5%，美國占 1.1%，法國占 3%，我國臺灣占 1.6%。在美國，1%收入最高的人的賦稅占聯邦稅收的 14.7%。目前我國許多省份和地區經濟取得了長足發展，個別省份和地區的收入甚至能夠同發達國家相匹配，開征遺產稅的稅源已經具備，開征遺產稅能給中央與地方帶來一定的財政收入。

3.開征遺產稅有利于加強基礎設施建設，促進經濟的發展。縮小收入差距最有效的手段就是對擁有資財者，在其死亡時課征累進的遺產稅，這無疑具有平均社會財富、縮小貧富差距的積極功能。同時，政府課征遺產稅后，可以將其用于公共事業，就可以使得低收入者減少這方面的支出；用于基礎設施、公共工程，則可增加就業，促進經濟的發展，進而從源頭上重新分配，縮小貧富差距。不僅如此，一般的遺產稅都規定對社會公益事業的捐助不征稅，這種鼓勵政策，無疑又可以促進公共事業的發展。

4.遺產稅有利于促進機會均等，實現社會公平。傳統的社會公平觀念強調結果的均等，而市場經濟條件下則更加強調機會的均等，如果一個人通過接受一筆遺產而解決了創業初期的資金問題，相對于別人而言，就多了一種機會，處于與別人不同的起跑線，征收遺產稅則可以在一定程度上矯正這種機會的不均等，為同代人創造相對公平的社會環境。所以說，我國遺產稅不但要遵循富人稅原則，而且其征稅面還要低于國際平均水平。對于民間個人慈善捐贈，很多富豪不愿進行捐贈，通過一定的稅收優惠和稅收調節，可以促進慈善捐贈的順利進行。具體來說，可以通過現有稅種和未來開征稅種進行制度設計，從而應進一步統一有關捐贈的各項稅收政策。

二、 開征遺產稅的障礙性分析及其相應對策

1.當前我國慈善立法體系不完善，單單憑一部慈善法無法滿足當前社會發展需要，與慈善事業發展相關的其他部門法也應相應地進一步完善，來配合將要頒布的《慈善事業法》，共同推進中國慈善事業快速、健康發展。

2.當前我國慈善事業組織準入門檻高，不利于緩解社會矛盾，縮小貧富差距。重新定位政府作用，轉變政府職能，堅持適當干預原則。轉變政府職能的首要方式就是將政府從慈善組織直接管理改為宏觀監管，重點加強對慈善組織的政策支持。

3.慈善捐贈傳統文化的缺失。我國歷史悠久，傳統的家庭觀念根深蒂固，從我國傳統文化來看，儒家文化對人們的行為影響是深遠的，儒家文化重視家的構建和維系，幾千年歷史積淀的“家文化”對中國人的影響很大。一方面，遺產稅的課征與中國人“家文化”的核心觀念發生沖突，對父輩遺留下來的財富征收遺產稅自然會受到繼承者的心理阻礙。對此問題，筆者認為必須加大對遺產稅的宣傳力度，讓廣大人民明白我國遺產稅具有納稅范圍窄，起征點高，稅率設計較低的特點，其征稅的目的在于縮小貧富差距，共同建設小康社會。

由于我國國內遺產稅制度尚未出臺，因此，將來若要開征遺產稅，首先要將遺產稅配套制度制定完善。為了保證遺產稅的順利實施，需要從多方面做好各相關的配套工作：一是要適時地民法、繼承法等有關法律、法規作出的必要修正，建立健全財產登記、財產評估、財產轉移和儲蓄存款實名制制度，建立健全與以闡述有關的法律體系。二是要取得各級政府和各相關職能部門的大力支持，尤其是銀行、保險、證劵、信托、房地產、交通、公證、工商、公安等管理部門的支持，否則，就無法實現遺產稅的有效管理和政策目標。三是要稅務機關在征收管理工作中應有相當廣泛，嚴厲打擊偷稅漏稅等不法行為，并賦予稅務機關相應地執權力，以保證稅法的順利實施，強化稅法的威懾力。

在當前為全面實現中華民族偉大復興的中國夢過程中，遺產稅的開征實施必將為全面建成小康社會抹上濃墨重彩的一筆。

參考文獻：

[1]《改進中國慈善捐贈的制度安排》劉澄

[2]《關于遺產稅的研究》高萍