關于企業所得稅納稅籌劃問題的思考

[摘 要] 伴隨著社會主義市場經濟的日益完善與成熟，依法納稅逐漸成為企業日常生產生活的重要環節之一。企業進行納稅籌劃的目的在于，在既定的稅法規定范圍內，充分利用稅收相關政策，以達到節約企業日常稅收成本的目的。同時，還可以實現企業價值最大化，以增強企業在市場中的核心競爭力。因而，對企業所得稅進行合理籌劃對企業來說意義重大。以企業所得稅作為主要研究對象，從企業所得稅的內涵與基本方法作為切入點，通過研究前期相關文獻綜述，著重分析當前企業所得稅納稅籌劃中存在的問題，并針對所存在的問題提出相應地提高企業所得稅納稅籌劃的對策及建議。

[關 鍵 詞] 企業所得稅；納稅籌劃；問題；解決策略

[中圖分類號] F276 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2016）18-0154-02

“無商無稅，無稅無國”的說法在一定程度上反映出稅收與經濟、國家之間存在著密不可分的關系。市場經濟的繁榮發展，會帶動一國經濟總量的發展，稅收總額也隨之增加，而國家征收稅收的目的在于支撐重點項目建設、促進區域協調發展、保持國家經濟穩定健康發展。作為重要的一項稅種，企業所得稅繳納組織不僅僅包括私營企業、股份制企業、聯營企業還包括國有企業、集體企業以及有生產經營所得和其他所得的其他組織。同時，企業所得稅主要是以企業所得為基準，包括貨物出售所得收入、提供勞務所得收入、財產轉讓所得收入、股息紅利所得收入等，因而，從以上分析可以得出，企業所得稅的應納稅企業種類較多，應納稅所得收入來源十分廣泛。

伴隨著經濟的發展，特別是改革開放以來，市場競爭也十分激烈，企業之間的競爭也十分激烈，如何能夠在如此激烈的市場環境下贏得優勢、占據主動權顯得十分重要。資金要素是制約企業發展的重要影響因素。因而，在企業現有的經濟資源條件下，如何能夠通過企業合理稅收籌劃來降低企業經營成本顯得十分關鍵。通過合理正確的稅收籌劃，企業可以節約成本，將節省的資金用于更多的投資或其他用途。當然，企業所得稅的納稅籌劃需要企業自身的實際狀況，同時還要由專業人士進行統籌安排。

一、企業所得稅納稅籌劃的內涵界定及方法

目前，有關對企業所得稅稅收籌劃的定義并沒有明確的規定，大多數學者都是從稅收籌劃的目的著眼，對其內涵的界定尚未形成統一的共識。在這種情況下，我們可以通過總結實際經驗，得出如下定義：稅收籌劃指的是在稅收政策或者相關稅法的許可范圍之內，企業經營者或者管理者通過對企業經營、投資等各項事務進行精心地安排與謀劃，以謀求在最大程度上節約稅收成本的一種理財行為。這種在實踐過程中的定義主要包含了三個層面的內涵：（1）企業所有者或者管理者所進行的這種納稅籌劃的行為是在法律允許的范圍內，是法律許可的行為，因而具有合法性。合法性是納稅籌劃的本質特征。當然，有無合法性是“納稅籌劃”與“偷稅”“漏稅”的主要區別之一，也是“納稅籌劃”區別“偷稅”“漏稅”的重要特征之一。（2）納稅籌劃具有計劃性。其體現在企業經營管理者以全局性、戰略性的思維統籌安排，合理規劃，通過正確有效地謀劃全局，有效把握企業運轉的各個環節、各個流程，特別是經營、投資、理財等事項的精心謀略方面，需要科學合理的計劃予以支撐。（3）納稅籌劃具有目的性。企業經營者與管理者之所以進行納稅籌劃的目的就是在最大程度上在不違反相關法律的前提下降低企業生產經營稅收費用，進而在有限資源的條件下獲得更多的利潤。因而，從這個角度來看，這種在實踐過程中的定義由此可見該定義體現了稅收籌劃的所具有的合法性、計劃性以及目的性，是比較準確的。

結合實務經驗，納稅籌劃的方法也主要體現在以下幾個方面，首先，創始人要考慮恰當的組織形式。根據新的企業所得稅法規定，其實行的是法人所得稅制，而企業具有不同的組織形式，但不同的組織形式對最終是否可以定義為納稅人也有所不同。其次，企業經營管理者要制定正常合理的支出列表，具體可以涉及支出額度、支出標準、支出數量等。在此過程中，要特別注意正規發票與收據的區別，合理支出需要有正規的發票予以支撐。同時，根據《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅法〔2008〕80號）第八條第二款的規定，沒有填寫或者填寫不完整的發票所列支的費用是不能夠作為有效的稅前扣除的。再次，要充分利用稅收優惠政策，能否合理有效地運用國家稅收政策，關乎企業能否恰當納稅籌劃。有效運用國家稅收政策進行納稅政策是納稅籌劃中十分重要的一種方式。最后，要注意區分好企業經營支出與投資者個人支出，目前，不少私營企業會計核算十分不規范，偷稅的現象時有發生，而這種情況一旦被稅務機關核實，便會給企業以及企業股東帶來嚴重的損失。

二、企業所得稅納稅籌劃中存在的問題

在西方發達國家，企業所得稅納稅籌劃十分普遍，發展也較國內成熟，企業所得稅的納稅籌劃發展為一個具有穩定性的專業，并且從業人員呈現出知識化、專業化的趨勢。根據調研發現，95%以上的企業都會聘請企業納稅籌劃的專業顧問，如稅務師、審計師、會計師等進行企業的這項專門活動。而在社會中也存在眾多的社會盈利性機構進行企業所得稅納稅籌劃的顧問活動，如稅務師事務所、律師事務所等。以美國為例，W.B梅格斯博士在個人著作《會計學》中就提出“有關企業所得稅的專業化納稅籌劃將會向專業化、職業化的方向演變，由此也變成了專業的職業”。在國際市場扮演重要角色的跨國公司，專門成立稅務部，聘請專門的稅務師、會計師對本公司的所得稅進行合理規劃，節稅效果也相當顯著。以尤麗華公司為研究對象，由于在不同國家擁有子公司，因而需要面對不同國家所實行的稅收制度，公司聘請多名高級稅務專家進行公司納稅籌劃。根據企業年報數據顯示，就納稅籌劃單項來看，節約了數百萬的資金，從而有效地節約了企業成本，增強了企業在國際市場的競爭力。

在我國，企業所得稅納稅籌劃起步較晚，發展得不是很成熟。因此，就企業所得稅的納稅籌劃來看也存在一定的問題，通過實地調查發現，可以歸納為以下幾類：

（一）稅收制度尚不夠完善

古人云：“無規矩，不成方圓。”在企業所得稅納稅籌劃的過程中，稅收制度恰恰就起到這個“規矩”的作用。對于任何項目來看，倘若制度不夠完善，在后續的發展過程中可能會出現很多問題，而我國的企業所得稅制度也不例外。自2007年3月份，《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）表決通過，并定于2008年1月1日起開始施行，新稅法的有效落實結束了在我國長達20多年的內、外資企業所得稅所繳納稅賦不均的狀況。因而，將內資與外資同等對待也被視為我國稅制改革過程中的一個重要里程碑。但是，我國現行的稅法體系中有關對企業所得稅納稅籌劃的制度尚不完善。同時，我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

（二）納稅籌劃風險不夠細致

任何事情都不可能沒有風險，企業所得稅納稅籌劃也存在一定的風險性。在日常生活中，企業經營管理者往往會存在一定的誤區，簡單地認為只要進行企業所得稅納稅籌劃便可以減少稅收負擔，減少企業稅收成本，進而增加企業自身收益，卻很少關注企業所得稅納稅籌劃的風險。然而，在實際的情況過程中，企業所得稅在納稅籌劃的過程中也受到很多因素的影響。納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身便存在一定的風險性。這是因為，首先納稅籌劃帶有一定的主觀性，在實際過程中很難對主觀性進行界定與判斷，同時，衡量標準也很難定量。其次，納稅籌劃也同樣存在著征納雙方的認定差異，也就是說即使在納稅人看來是合法、恰當的納稅籌劃，在最后的認定過程中由于稅務行政執法偏差使得納稅籌劃方案不能達到預期的既定目標。

（三）涉稅人員水平不高

在我國，由于企業所得稅納稅籌劃工作起步較晚，發展速度緩慢，成熟度低。就目前來看，專業性的稅務籌劃師、稅務精算師、審計核算師隊伍尚不能滿足當前社會發展的需求，人才的缺乏在很大程度上影響我國納稅籌劃工作發展的進程。根據2015年就業需求調查數據顯示，我國目前急需專業化的會計師、稅務師。同時，部分涉稅工作人員專業化水平較低，與發達國家工作人員之間尚有不少差距。這些情況的存在都在影響著我國企業所得稅納稅籌劃的發展，而解決這些問題需要一定的時間。因而，鑒于當前的現實情況，如何加快企業所得稅納稅籌劃工作健康、穩定發展十分關鍵。

三、提高企業所得稅納稅籌劃的策略分析

（一）完善稅收制度，強化管理，規范行為

只有完善的稅收制度才能為企業所得稅納稅籌劃提供有效支撐，因而，完善當前的稅收制度十分關鍵。在完善稅收制度的過程中，要立足我國實際狀況，積極廣泛調研，借鑒國外先進制度經驗，做到為我所用。良好的稅收制度才是納稅籌劃工作健康發展的保障。同時，加強管理，規范行為作為企業各項事務的關鍵環節，企業各項活動都要做到有依有據。在日常的工作過程中就要加強管理，將相關會計資料整理規范，整齊放置，努力做到資料齊全，只有這樣才能更加順利有效地推進企業所得稅納稅籌劃的扎實推進，才能在一定程度上降低納稅籌劃的成本。

（二）降低納稅籌劃風險，推進納稅籌劃有效發展

納稅籌劃風險雖然無法避免，但可以通過努力降低風險。因而，在進行企業所得稅納稅籌劃風險工作的前期需要充分準備，了解國家稅收政策。具體包括以下幾個方面：首先，要認真研究相關稅收制度以及法規，企業經營管理者要充分領會立法精神，明確立法目，準確把握納稅政策深刻內涵。其次，作為企業經營管理者或企業會計稅務工作人員，要做到“投其所好”，要做到充分了解當地稅務征管過程中的具體要求，使得企業所得稅納稅籌劃工作結果最終能得到當地稅務機關的認定。

（三）加強相關知識教育，定期培訓稅收籌劃人才

企業所得稅稅收籌劃可以視為一項理財活動，高素質、專業化人才是推進稅收籌劃工作的先決必要條件。這是因為稅收籌劃人員需要精通國家相關法律法規，并能夠依客觀變化做到隨機應變。同時，稅收籌劃人員不僅僅要了解本企業的基本狀況，還要深入調查，了解外部市場的相關情況，因而，需要不斷地加強對從業人員相關知識的教育，提高企業所得稅納稅籌劃工作人員的專業技能與知識水平，定期展開培訓工作，努力做到對于納稅籌劃新知識盡快掌握。

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