小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行效果及其完善對策

摘要 為促進(jìn)我國小微企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，國務(wù)院出臺并擴(kuò)大了針對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，本文通過分析小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在A市的落實(shí)情況，指出該政策在實(shí)施的過程中存在的不足，從而提出完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議。

關(guān)鍵詞 小微企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠

自2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)一直處于低迷狀態(tài)，而本就處于競爭弱勢地位的小微企業(yè)在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的情況下，更面臨雪上加霜的發(fā)展困境。為幫助小微企業(yè)做大做強(qiáng)，國務(wù)院自2010年起實(shí)施了《小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策》，規(guī)定年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的小微企業(yè)，可享受20%的優(yōu)惠稅率，且其應(yīng)納稅所得額減按50%計(jì)算。2012年此項(xiàng)政策年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大到6萬元，2014年繼續(xù)擴(kuò)大到10萬元。2015年變?yōu)椤皩δ陸?yīng)納稅所得低于20萬的小微企業(yè)實(shí)行在20%優(yōu)惠稅率的基礎(chǔ)上減半征收企業(yè)所得稅，對年應(yīng)納稅所得額20萬到30萬的小微企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率”。

一、小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

2015年上半年，在A市地稅局申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的小微企業(yè)有55782戶，其中盈利企業(yè)4368戶，享受政策的4365戶，實(shí)際受惠面為99.93%，減免稅額2244.65萬元，戶均減免稅額0.51萬元。不足10%的小微企業(yè)在2015年上半年盈利，享受到本項(xiàng)優(yōu)惠政策，從絕對數(shù)量和占比數(shù)量來看都明顯偏低。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的不足

（一）小微企業(yè)認(rèn)定范圍苛刻

一是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與工信部對小微企業(yè)的認(rèn)定范圍存在差異。工信部對小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：“從業(yè)人員不足50人且營業(yè)收入不足500萬。”而在小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，要求“工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。”，在A市，核定征收的小微企業(yè)的應(yīng)稅所得率一般為8%-10%，即小微企業(yè)的收入被普遍限制在300萬元以內(nèi)。這與工信部對小微企業(yè)收入定義為500萬以下有很大差距。如一個(gè)企業(yè)員工人數(shù)為15人，而年?duì)I業(yè)收入400萬，利潤率為10%，按照工信部的標(biāo)準(zhǔn)屬于小微企業(yè)，而按照企業(yè)所得稅法的標(biāo)準(zhǔn)則不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這對部分小微企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)而言，存在很大的不公平。相較于傳統(tǒng)行業(yè)來說，高新技術(shù)企業(yè)更加依賴現(xiàn)代化技術(shù)，從業(yè)人員更少，雖然屬于國家大力鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，受到收入限制，可能無法享受到此項(xiàng)政策支持。

二是個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)不在稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)。在A市地稅局注冊稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)超過53萬戶，是現(xiàn)在小微企業(yè)數(shù)量的9倍。由于特殊的企業(yè)形式，個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，但針對此類企業(yè)的稅收優(yōu)惠很少，導(dǎo)致個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯大于小微企業(yè)。如某個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額為10萬元，則應(yīng)繳個(gè)人所得稅20，250元。而符合條件的小微企業(yè)則只需繳納企業(yè)所得稅10，000元。

（二）小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策了解不夠

一是小微企業(yè)大多實(shí)行代賬制，企業(yè)主不關(guān)心稅收政策，涉稅事項(xiàng)一概委托代賬人員，而代賬會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，缺乏了解稅收優(yōu)惠政策的主動性，且其流動性較大易使稅收信息斷層；二是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠的宣傳不到位，稅務(wù)人員缺乏宣傳政策的積極性。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠方式仍顯單一

小微企業(yè)現(xiàn)享有的所得稅優(yōu)惠主要是減率優(yōu)惠，如現(xiàn)行的小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額在20萬以下，可在20%的優(yōu)惠稅率情況下減半征收企業(yè)所得稅。此稅收優(yōu)惠方式偏單一，局限于在企業(yè)的經(jīng)營末期進(jìn)行減免，并未在企業(yè)的運(yùn)行過程中給予減負(fù)，屬于一種“事后獎(jiǎng)勵(lì)”。而小微企業(yè)涉及的行業(yè)眾多，經(jīng)營環(huán)境和盈利模式也千差萬別，發(fā)展初期盈利的可能性很小，單一的利潤環(huán)節(jié)減免并不能適用于所有的小微企業(yè)。

（四）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策缺乏連貫性

自2010年至今，小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在逐漸擴(kuò)大范圍，但同時(shí)凸顯出政策缺乏連貫性。稅收政策優(yōu)惠期尚未截止，就出現(xiàn)更優(yōu)惠的稅收政策。盡管此類舉措擴(kuò)大了受惠面，但同時(shí)也造成了政策不連貫，加大了政策宣傳和落實(shí)的難度。

三、對完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）擴(kuò)大小微企業(yè)范圍

為實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)整體稅負(fù)的公平，應(yīng)將個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)等特殊形式的企業(yè)納入優(yōu)惠范圍。合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶是遵循個(gè)人所得稅法，因此可在個(gè)稅稅率基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際情況，為個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)合伙人實(shí)行優(yōu)惠稅率。參照小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對符合條件的合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶，可以采取稅率減半等優(yōu)惠措施。另應(yīng)將小微企業(yè)限制條件與工信部的小微企業(yè)盡量保持一致，擴(kuò)大受惠企業(yè)范圍

（二）延長虧損的小微企業(yè)享受優(yōu)惠時(shí)間

現(xiàn)行的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠截止至2017年底，如果小微企業(yè)在2017年前未取得盈利，將不能再享受到小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對于剛剛起步，尤其是剛成立的小微企業(yè)而言，在短暫的一到兩年內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利較為艱難。因此，在2017年底前未享受過所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)，在此后年度應(yīng)納稅所得額在彌補(bǔ)虧損后金額小于30萬的，可享受一次所得稅優(yōu)惠減免。這一舉措對推動剛起步的小微企業(yè)減少現(xiàn)金流出，健康發(fā)展具有重大意義。

（三）加大小微企業(yè)的資金成本稅收優(yōu)惠力度

企業(yè)規(guī)模小，可抵押物少，盈利能力弱等因素導(dǎo)致小微企業(yè)很難從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得貸款。很多小微企業(yè)選擇從其他外部機(jī)構(gòu)取得借款，但融資成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行同期利率，一般融資成本為銀行同期貸款利率的3到6倍。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。為幫助小微企業(yè)降低成本，可以對小微企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)以外的機(jī)構(gòu)取得的借款利息，在金融機(jī)構(gòu)貸款利息的基礎(chǔ)上額外扣除部分利息。在融資難的環(huán)境下，加大小微企業(yè)的資金成本扣除力度，可以有效減少小微企業(yè)初創(chuàng)期的納稅成本，幫助其渡過發(fā)展難關(guān)。

（四）做好政策宣傳及事后評估工作

小微企業(yè)對信息政策的敏感度遠(yuǎn)低于大中型企業(yè)，同時(shí)由于從業(yè)人員素質(zhì)偏低，可能對優(yōu)惠政策并不了解，因此需要加強(qiáng)宣傳力度。除了借助新聞媒體的宣傳，稅務(wù)部門可以借每年的匯算清繳、納稅輔導(dǎo)的機(jī)會，送政策上門，實(shí)現(xiàn)更優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。同時(shí)，由于小微企業(yè)辦稅人員對于稅收政策的了解很大程度源于基層稅務(wù)人員的宣傳，可以將小微企業(yè)稅收優(yōu)惠落實(shí)納入稅務(wù)人員任務(wù)考核，提高稅務(wù)人員宣傳稅收優(yōu)惠政策的積極性。

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠結(jié)果也應(yīng)進(jìn)行及時(shí)評估。及時(shí)的稅收政策落實(shí)情況評估才能針對現(xiàn)有工作的不足進(jìn)行及時(shí)整改，確保優(yōu)惠政策能“應(yīng)享盡享”。稅務(wù)機(jī)關(guān)可引入第三方機(jī)構(gòu)，定期對小微企業(yè)進(jìn)行回訪，在推動小微企業(yè)了解稅收政策的基礎(chǔ)上，也實(shí)現(xiàn)了對小微企業(yè)實(shí)際受惠情況的評估。

（五）借鑒其他國家稅收政策經(jīng)驗(yàn)

為扶持小微企業(yè)發(fā)展，各個(gè)國家都出臺了不同的稅收政策。如俄羅斯實(shí)行“五稅合一”，征收小企業(yè)統(tǒng)一稅。法國、英國等規(guī)定小微企業(yè)可采用更優(yōu)惠的固定資產(chǎn)稅前扣除政策；奧地利、比利時(shí)等12個(gè)國家規(guī)定小企業(yè)所得稅虧損可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；美國、韓國等5個(gè)國家小微企業(yè)可以向后彌補(bǔ)虧損，也可以申請以前年度所得稅退稅以彌補(bǔ)本年虧損，幫助虧損小微企業(yè)獲得一大筆現(xiàn)金流。大部分OECD成員國小微企業(yè)實(shí)行按季、按半年和按年申報(bào)企業(yè)所得稅，減輕了企業(yè)納稅成本。

四、小結(jié)

小微企業(yè)一般處于發(fā)展初期，創(chuàng)業(yè)期的經(jīng)營和積累是其做強(qiáng)做大的關(guān)鍵。而創(chuàng)業(yè)期的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況卻往往不盡人意，為此，稅收優(yōu)惠政策不僅要體現(xiàn)在企業(yè)盈利后，更要貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營中，要改變現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策事后扣除的單一局面，要綜合運(yùn)用“事前扣除”、“延長優(yōu)惠期”等多種優(yōu)惠手段，建立系統(tǒng)、穩(wěn)定的法律體系，為小微企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李香菊. 完善和落實(shí)我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策[J].涉外稅務(wù)， 2012，（09）.

[2] 王桂英. 當(dāng)前我國小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用中存在的問題與對策[J].中國證券期貨，2013，（05）.

[3] 趙常紅. 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及建議[J].注冊稅務(wù)師，2013，（01）.

[4] 劉金玲，李東波. 完善我國小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議[J].稅務(wù)研究，2012，（12）.

[5] 楊志安，張鵬. 小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策探析[J].中國稅務(wù).2015，（01） .

[6] 甘娜，甘行瓊. 美國政府支持小微企業(yè)的稅收措施[J].稅務(wù)研究.2015，（04）.