淺析我國行政事業單位內部控制規范的問題及建議

摘要 行政事業單位建立一套完善的內部控制制度能夠減少和消除行政事業單位管理風險，提高公共資金使用的效率，提升公共服務的水平。本文通過闡述行政事業單位制定內部控制制度的必要性以及當前行政事業單位的內部控制存在的問題，提出了規范行政事業單位內部控制的建議，希望對我國行政事業單位建立完善的內部控制制度有所幫助。

關鍵詞 行政事業單位；內部控制；制度

引言

在我國，行政事業單位為了適應市場經濟發展的要求，在建立市場經濟的過程中，必須不斷地改變自己、調整自己。在這個過程中，不能盲目調整，一些已有的成功的經驗自然會被借鑒，例如新公共管理理論中的一些合理的想法與措施，理所當然的對行政事業單位改革的措施和進程產生了深刻的影響。

從現實情況來看，我國行政事業單位在改革的過程中，都愈加重視行政事業單位內部控制的作用。相關的法律法規已證實這一情況，例如，2011年底財政部發布《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》、2012年11月29日正式印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》 等，從2014年1月1日起行政事業單位內部控制規范就在單位全面實行。

一、建設行政事業單位內部控制的必要性

（一）更好的履行委托代理的責任

行政事業單位被社會全體人民所委托而管理公共事務，所以它不應該致力于追求其自身的利益與期望，而應努力奉獻于社會，實現人民的公共利益。行政事業單位的管理者被公民給予管理公共事務的權力，是要其有效的配置公共資源，從而使公民得到共同的利益。但由于有些管理者總希望以最少的責任獲取最大的利益，從而就可能出現行政事業單位因追求自身的利益從而犧牲全體公民的公共利益，例如資金浪費現象、不合理支出、貪污挪用公款等。此時就需要對行政事業內部進行一定的約束，這就需要單位建設內部控制機制以及對內部控制進行監督的內部審計機制來共同對行政事業單位內部進行約束。

（二）消除行政事業單位腐敗現象

行政事業單位內部的人員擁有公共行政權力，在行使權力時就可能由于私人利益而與背離公共利益的要求，產生利益沖突，很容易導致貪污受賄、挪用公款、濫用職權等。所以，當行政事業單位所擁有的權力沒有受到制衡時，就容易導致其出現違法行為，從而直接損害人民的公共利益。為此，行政事業單位必須建立起一套對內部進行監督控制的機制，加強風險預防的能力，從而徹底消除行政事業單位的腐敗現象，維護公共資源的安全與完善，防止對資源的濫用與浪費。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制理念模糊

一些行政事業單位的對于內部控制的理念模糊，且意識淡薄，對于內部控制的建立有著很大的負性影響，主要表現在兩方面：第一，單位負責人對于內部控制的認識不夠，沒有給予其足夠的重視，制度的內部控制的體制缺乏科學性，并且僅僅流于形式，沒有切實的實行。甚至混淆內部控制和財務控制的概念，以為設立了部門預算就相當于履行的內部控制的責任。第二，由于行政事業單位的資金主要來源與政府撥款，不重視資金使用的效率與管理，所以對于財務會計的工作也沒有足夠的重視，就使得財務會計的專業性不夠，導致會計的工作質量低下。

（二）不健全的內部控制制度

有許多行政事業單位還未建立起有效的內部控制制度來提高財務管理的水平，目前，大多數的行政事業單位的內部控制制度都是使用的一般的財政法規，這些規定只包括資金的范圍、標準和使用方向，不能很好的確保資金的安全性。并且還有許多行政事業單位沒有完善內部控制制度，現有的制度包括的范圍太過狹小，無法科學有效的運行，對于財務管理水平的提高意義不大。

（三）內部控制制度實施困難

有許多問題存在于內部控制制度的執行層面：第一，許多制度的制訂只是邯鄲學步，沒有依據自身的實際情況來制訂，所以根本無法真正的施行。第二，一些單位的制度無法制約領導的行為，許多時候只要領導同意就可以決定一些關鍵的事項，使得內部控制制度威懾力減弱，甚至形同虛設。第三，許多單位沒有及時的調整內部控制的制度，單位體制變了而制度沒變，所以執行的力度就會減弱，無法達到應有的作用。

（四）監督體系有紕漏

行政事業單位缺乏完善的監督體系，會計和審計的監督體系由于領導對其權力的限制而無法發揮應有的作用，并不能起到監督的作用，形同虛設。行政事業單位對于資金的監督主要集中于國家財政資金的使用而忽視了自有資金，就容易有違規行為的出現。并且我國沒有一套完善的內部控制的監督體系，缺乏標準就導致不能實行有效的監督。

三、對于健全行政事業單位內部控制的建議

（一）建立完善的內部控制制度

各單位應該根據國家頒布的關于內部控制的相關規定，并考慮各單位自身的實際情況來建立起一套科學有效的內部控制制度。應該重點確立以下方面：崗位分離制度、授權審批制度、財產保全制度。除此以外，還必須包括內部稽核制度、內部審計制度、內部牽制制度。

（二）提高內部控制制度的執行力

要提高內部控制制度的執行力需要注意以下三點：第一，內部控制制度的建立要符合各單位本身的實際情況。第二，對于單位的重大決策需要經過集體的投票表決，并且對于單位內部控制的執行情況需要相關的審計部門進行定期的檢查評價。第三，各單位要根據自身體制的不斷變化而不斷調整內部控制制度，及時發現和堵塞漏洞，未雨綢繆。

（三）完善內部控制監督體系、

首先，只有提高內部審計的地位才能使其發揮出應有的作用，內部審計需要定期的對于單位內的財務情況進行審計，才能提高內部控制制度的有效性。其次，為了避免行政事業單位只關注國家資金的使用情況而忽視自身資金，相關財政部門需要對單位的資金使用情況進行嚴格的監督。再次，提倡行政事業單位的資金透明化，讓全社會監督其內部控制制度的執行情況。最后，對于不按國家規定施行內部控制制度的單位給予一定的懲罰，并且獎勵用心執行內部控制制度的單位，獎懲得當。

參考文獻：

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