企業研發費用加計扣除管理

摘要 企業研究開發費用加計扣除優惠是企業所得稅優惠政策的一項重要內容。隨著稅收管理逐步完善，稅務部門對研發費用加計扣除的后續檢查也不斷加強，這促使企業在申報此項優惠政策的同時，也要依據相關政策加大對研發費用的管理。如何更好享受稅收政策并規避風險？本文將在相關稅收政策的基礎上，從企業實務工作出發，分析研發費用加計扣除政策，找出相關的風險點和注意事項，以供參考。

關鍵詞 稅收優惠；研究開發費用加計扣除；管理辦法；注意事項

《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》于2008年12月發布，這一辦法的出臺，是為了規范企業研發費稅前扣除行為，促使研發費稅收優惠政策的貫徹落實，從而鼓勵企業創新，開展研發活動，推動創新型國家的建設。如何把握此管理辦法，在稅法允許范圍內為企業爭取研發費用加計扣除優惠政策，一直是企業實務工作中的難點，也是企業稅務工作中的重要方面。基于這樣的背景，本文根據管理辦法的規定，結合企業實務中的工作經驗，建議從以下幾個方面加強研發費用加計扣除管理：

一、管理辦法第二條對研發費稅前扣除企業條件進行了限制，要求企業內部財務核算必須健全，必須具備準確歸集研發費用，為居民企業。

對于此條規定，《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）就企業研發費用財務管理做了具體要求，要求企業應當對自身研發費用開支進行規范，明確開支范圍與標準，嚴格審批并落實研發主體責任，按照項目及主體單位設臺賬，實現費用歸集核算。企業若無法實現研發費與生產經營費的清晰劃分，不得實行加計扣除。

二、管理辦法第三條對研發活動內容進行了規定，將研發活動限制于科學技術新知識，且不包括人文社科；或創造性地利用科學技術知識，在明確目標的指導下，對技術、工藝、產品等進行實質性的改進開展的研究開發活動上。

按照管理辦法規定，常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動不屬于研究開發活動。能予以加計扣除的研究開發活動，應當屬于《國家重點支持的高新技術領域》、《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》所包含的類別。在實際操作中，稅務部門通常以政府科技部門、經濟信息委員會認定的“高新技術產品”、“新產品”等證明為研發項目認定依據。

三、管理辦法第四條對允許企業在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除的研發費用范圍作了規定，在實務操作中需要注意的事項如下

1、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用核算。管理辦法中明確，可加計扣除的材料、燃料和動力費用，必須是在研發過程中消耗的。企業間接用于研發活動，或者不能明確用于哪個研發項目的生產投入，均不能加計扣除。建議有信息化物流系統的企業按訂單管理生產投入，以便于各項材料費按研發項目歸集。

2、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼核算。管理辦法中指出，此項費用核算范圍僅為在職且直接從事研發活動的人員，非企業在職研發人員、研發部門管理（服務）人員、未直接參與研發項目的研發人員等，均不在此核算范圍。2013年9月開始，在職從事研發活動的五險一金也可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍。

3、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費核算。可列入加計扣除范圍的儀器、設備，必須專門用于研發活動。如儀器、設備不能區別是用于生產活動還是研發活動，則不能列入加計扣除范圍。此外，用于研發活動的房屋、建筑物及汽車等交通運輸工具、辦公設備，也不在研發費用加計扣除范圍。

4、研發成果的論證、評審、驗收費用核算。可加計扣除研發費用包括外聘評審機構開具的論證、評審、驗收費用，或者邀請專家評審的專家費。研發成功后，建議對項目論證、評審、驗收留下書面證據，如：邀請外聘評審機構或專家參與項目論證、評審、驗收，提供外聘評審機構或專家給出書面意見并蓋章或簽字。關于知識產權的申請費、注冊費、代理費和邀請專家的差旅費、住宿費、業務招待費等費用，則不屬于研發費用加計扣除范圍。

四、其他需要注意的事項：

1、按照加計扣除條件，企業合作開展的研發項目由雙方就各自承擔費用，按照規定實現加計扣除。

2、按照加計扣除條件，企業委托開展的研發項目由委托方按規定加計扣除，受托方不再進行加計扣除。

3、如企業從有關部門和母公司取得過研究開發費專項撥款，在進行相關項目研發費用歸集時應予以扣除。

研發費用加計扣除優惠政策對于研發費相關性與直接性的強調十分明顯，企業只有按照項目對費用進行歸集，才能保證費用的相關性與直接性，才能實現扣除。因此，企業要享受研發費用加計扣除優惠政策，不僅需要財務人員事后對研發費用按研發項目進行歸集，還需要各研發、人員、生產等相關部門開展研發費事前管理。

研發費用作為期間費用已在稅前扣除，實施研發費用加計扣除優惠政策是為了鼓勵企業加大自主創新投入。按照現行的企業所得稅優惠管理辦法，研發費用加計扣除分事先備案類和事后報送資料類，在企業所得稅年度匯算清繳之后，若企業加計扣除額與時間發生稅額在歸集與匯總計算上存在問題，稅務機關可以對這些稅前扣除與加計扣除稅費進行調整，由此往往會帶來稅務風險，因而在研發費用加計扣除政策掌握上應采取嚴謹的態度。一方面，稅務機關應強化法規的執行，為企業利益提供可靠保障；另一方面，財務人員要加強對稅收法規政策的學習，加強與稅務部門的溝通，做到既規避稅務風險，又為企業爭取最大的稅收優惠利益。

參考文獻：

[1]《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）

[2]《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉》的通知（國稅發[2008]116號）

[3]《安徽省地方稅務局關于印發〈安徽省地方稅務局企業所得稅優惠管理暫行辦法〉的通知》（皖地稅[2011]85號）

[4]《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）