論施工企業(yè)執(zhí)行建造合同的作用

摘要 2006年國家財政部為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需求和國家的發(fā)展趨勢，頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，要求施工企業(yè)具備系統(tǒng)的管理制度和完善的管理構(gòu)架，建立和完善按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入、成本體系，規(guī)范企業(yè)會計行為，提高財務(wù)信息質(zhì)量。而現(xiàn)實工作中，施工企業(yè)建造合同執(zhí)行流于形式的多，真正能發(fā)揮建造合同作用的少。之所以浮于形式的關(guān)鍵原因在于我們沒有解決：為什么要執(zhí)行建造合同或者說執(zhí)行建造合同的作用何在。本文將從建造合同執(zhí)行現(xiàn)狀、定義、執(zhí)行過程等，分析執(zhí)行建造合同的實質(zhì)作用。

關(guān)鍵詞 建造合同施工企業(yè)實質(zhì)作用

一、建造合同執(zhí)行現(xiàn)狀

建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行近9年來，施工企業(yè)從上至下對建造合同執(zhí)行還基本流于形式或者說賦予形勢上，基本無法談得上建造合同執(zhí)行后對財務(wù)信息質(zhì)量或者項目管理水平有什么提高 。部分項目經(jīng)理及管理人員對建造合同相關(guān)理論的理解仍處于初級水平，思想認(rèn)識不到位，甚至認(rèn)為執(zhí)行建造合同就是財務(wù)人員的一項日常工作，與日常生產(chǎn)經(jīng)營管理無關(guān)。

二、建造合同準(zhǔn)則概述

建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同2。這類合同一般建造周期長，往往跨一個或者幾個會計年度；合同金額大，很多能達(dá)到上億元。在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計入實施工程的各個會計年度，就成為一個非常重要的問題。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了如何將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則要求，施工企業(yè)一般采用完工百分比法確認(rèn)收入、成本。建造合同實際執(zhí)行過程存在以下步驟：1、建設(shè)初期，成立建造合同委員會，預(yù)計合同總收入和總成本，報上級部門批準(zhǔn)。2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)成本后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同成本。3、定期根據(jù)實際情況調(diào)整預(yù)計合同總收入或預(yù)計合同總成本，使建造合同真實反映項目狀況。

三、執(zhí)行建造合同的作用

（一）在合規(guī)、合法方面的作用

為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)會計行為，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計規(guī)范處理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，財政部于2006年2月15日發(fā)布了部門規(guī)章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起施行。企業(yè)會計準(zhǔn)則作為法規(guī)體系，具有強(qiáng)制性的特點，要求企業(yè)必須執(zhí)行，否則就屬于違規(guī)行為。而《建造合同》準(zhǔn)則屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則之一，所以施工企業(yè)必須執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則。

（二）在全面預(yù)算管理方面的作用

全面預(yù)算是以銷售預(yù)算為起點，是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的總體計劃，最終反映在一整套預(yù)計的財務(wù)報表和其他附注中。由此可見，預(yù)計收入的確是所有預(yù)算的起點，而根據(jù)《建造合同》準(zhǔn)則的要求，我們在項目實施之初就應(yīng)該預(yù)計建造合同總收入、總成本，完全符合我們?nèi)骖A(yù)算管理的要求。企業(yè)執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則的關(guān)鍵是對合同總成本準(zhǔn)確的預(yù)算和在施工過程中對項目成本有效的控制。通過全面預(yù)算管理體系，利用目標(biāo)成本法，既有助于準(zhǔn)確估計合同預(yù)計總成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，將成本分解到各部門、各作業(yè)班組，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通過預(yù)算量化管理并落實。

預(yù)計總收入減去預(yù)計總成本、預(yù)計營業(yè)稅稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用后，我們就能得到某一合同項目的預(yù)計盈虧情況，這為管理層決策提供了總體方向，為項目的全程規(guī)劃提供了基礎(chǔ)，為項目的投資和實施提供了依據(jù)。

（三）在會計信息質(zhì)量方面的作用

由于執(zhí)行建造合同的項目，一般施工周期長、合同金額大，根據(jù)《建造合同》準(zhǔn)則的要求，企業(yè)一般采用完工百分比法確認(rèn)成本、收入，這種方法較為簡單、直觀，而且由此計算確認(rèn)的合同收入與合同費用，與工程項目成本的發(fā)生密切相關(guān)，使得收入與費用的確認(rèn)和合同成本的發(fā)生實現(xiàn)了配比。同時可以使合同利潤均衡化，使企業(yè)決策者能夠通過財務(wù)數(shù)據(jù)更好的了解項目整體運(yùn)行情況。一個項目實施過程中，實際利潤情況的波動一般都會很大，項目前期投入比較大，成本費用高，取得的結(jié)算收入少，按照傳統(tǒng)方法將導(dǎo)致項目的突虧突贏，這也不符合會計信息質(zhì)量的要求，有可能成為操縱財務(wù)報表的工具，而執(zhí)行建造合同就能解決上述問題。

正在建造的資產(chǎn)，屬于施工企業(yè)的存貨，根據(jù)會計的謹(jǐn)慎性原則，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。應(yīng)先按完工百分比法計算當(dāng)期的合同收入，與當(dāng)期實際發(fā)生的合同費用相配比后，確認(rèn)為當(dāng)期的毛利（虧損），然后再用預(yù)計總虧損減去累計的合同毛利（虧損），計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，列入損益表。具體賬務(wù)處理為：計提時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。合同完工時，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。使當(dāng)期存貨、利潤金額能夠及時、準(zhǔn)確反映。

（四）在業(yè)績考核方面的作用

目前施工企業(yè)大部分都有市場開發(fā)部門，他們以市場開發(fā)為己任，從中標(biāo)額中獲取相應(yīng)的獎勵，不參與項目的具體施工過程。而在項目的實施過程假如沒有建造合同，很難區(qū)分投標(biāo)過錯還是施工組織過錯，特別是沒有完成預(yù)計總收入、總成本指標(biāo)的項目或者虧損項目。施工人員推諉是投標(biāo)人員沒有考察清楚或估算錯誤，導(dǎo)致沒有完成指標(biāo)，投標(biāo)人員也會抱怨，是由于施工人員組織不力、管理混亂導(dǎo)致項目虧損。假如我們引入了建造合同問題就能解決上述問題，因為建造合同是施工人員根據(jù)現(xiàn)場情況確認(rèn)的，如果是投標(biāo)失誤，從建造合同中可以反映出來，能夠及時考核投標(biāo)人員，一旦建造合同經(jīng)過審批，施工人員就可以只對審批過的建造合同約定的收入、成本負(fù)責(zé)。

有了預(yù)計的合同總收入、合同總成本就有了目標(biāo)收入、目標(biāo)成本，就能有效的考核施工過程和最終結(jié)果。對于未完成或者偏離預(yù)計指標(biāo)的，要及時分析原因，追究施工人員責(zé)任，及時糾正施工過程的缺陷和錯誤，不至于沒有目標(biāo)，隨意開展工程組織施工。在每年項目利潤考核時擁有科學(xué)合理的依據(jù)，對于完成指標(biāo)的進(jìn)行獎勵，對于未完成的進(jìn)行扣減。

（五）在項目管理方面的作用

執(zhí)行建造合同的過程中，由于工程結(jié)算和確認(rèn)收入是分別確認(rèn)，工程結(jié)算金額和工程施工月末都有余額，金額基本不可能相等。當(dāng)工程結(jié)算大于工程施工時，則反映企業(yè)存在合同未施工部分已辦理了結(jié)算的金額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項流動負(fù)債，在預(yù)收賬款中列示，這種情況下，一般認(rèn)為對企業(yè)有利；當(dāng)工程施工大于工程結(jié)算時，則反映施工企業(yè)存在已完成工程尚未辦理結(jié)算的金額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項流動資產(chǎn)，在存貨中列示，這種情況下，一般認(rèn)為對企業(yè)不利，我們要深入分析原因，區(qū)分是否屬于正常跨期結(jié)算還是已經(jīng)形成了預(yù)計虧損合同。對正常跨期結(jié)算，我們應(yīng)該加大對上結(jié)算力度，對于預(yù)計虧損合同，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，把扭虧作為工作重點。

結(jié)束語

當(dāng)然，不清楚建造合同的作用是導(dǎo)致建造合同執(zhí)行流于形式的原因之一。預(yù)計總收入、總成本計算的復(fù)雜性，市場價格的波動性，施工過程中不可預(yù)見情況的發(fā)生都是影響建造合同執(zhí)行的重要因素。建造合同執(zhí)行是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)自上而下相關(guān)部門的通力協(xié)作，需要管理層充分的認(rèn)識、高度重視和正確的引導(dǎo)，需要專業(yè)計價人員擁有較高專業(yè)知識水平，需要基礎(chǔ)業(yè)務(wù)部門提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，否則建造合同的執(zhí)行只能流于形勢，無法給項目及企業(yè)提供高質(zhì)量的財務(wù)決策依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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