試論施工企業“營改增”財務管理應對策略

摘要 稅制改革正不斷深入，建筑業營改增將是中國改革與發展的必然。2011年后，建筑業營改增問題已經成為行業及學術界的討論熱點，如何改進施工企業財務管理，使施工企業在“營改增”中實現發展已經成為行業發展的重大問題。本文分析了營改增對施工企業財務管理的影響，為施工企業改進財務管理，應對營改增提出了一些建議。

關鍵詞 施工企業；財務管理；問題及建議

營業稅改增值稅是我國稅制改革的重大舉措，始于2011年，財政部與國稅局下發文件《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110 號文件），確定試點范圍；2012年將交通運輸業及部分現代服務業納入試點，并增加試點城市；2013年持續擴大試點地區，同年8月1日將交通運輸業與部分現代服務業納入全國性營業稅改增值稅范圍；2015年，金融業、建筑房地產業、生活服務業三大行業有望全部納入營改增。《證券日報》數據統計，2015年上半年，我國營改增減稅1102億元，自改革實施以來，全國累計減稅4848億元，成效顯著，影響極大。

一、營改增對施工企業的主要影響

（一）積極影響

一方面，營改增能夠促使施工企業轉變生產模式，優化企業管理。施工企業固定資產占資比例大，主要成分為機械設備。稅制改革前，設備為主的固定資產更新費用為企業資本，更新設備會為企業帶來直接的成本壓力。營改增后，施工企業設備購置可以享受抵扣政策，會降低設備購置帶來的占資壓力，為施工企業改進核心技術、提高生產能力提供條件。另一方面，增值稅稅收具有連續性，可降低重復征稅可能性。增值稅發票可將企業經濟活動直接體現在票面上，專用發票在作為完稅憑證的同時，也保持了稅賦的連續性。例如，施工企業材料采購會發生增值稅，建設過程中各生產部門還需按營業金繳交營業稅，施工完成后還需按實現利益繳交營業稅，直接造成重復征稅。營改增后，專用發票將生產、消費鏈接在一起，有效避免了重復計稅。

（二）消極影響

消極影響主要體現在兩個方面。一方面，營改增可能會加重施工企業稅負。第一，營改增稅負改繳11%稅率，改革前施工企業適用稅率為3%，稅率擴大。第二，增值稅為價外稅，與營業稅計稅價格不同，增值稅改革后，要實現稅負降低必須找準進項稅與銷項稅平衡點，難度極高。第三，操作中施工企業部分項目由于供應商資質、規模過小等原因可能無法獲得增值稅發票，或原材料增值稅率低于整體增值稅率，可能出現加重稅負或無法抵扣的狀況。另一方面，營改增可能加重企業財務負擔。第一，增值稅繳稅義務與納稅義務完成，但施工企業工程款結算并不是即時結算，造成施工企業經營性活動現金支出增加。第二，扣除增值稅后的價格將計入企業主營業務收入，直接降低企業凈利潤。兩方面共同作用，為企業財務管理帶來困難。

二、業務視角下施工企業營改增財務管理應對策略

（一）確定增值稅納稅主體，調整企業制度

施工企業營改增后首要任務就是確定增值稅納稅主體。營改增后，納稅主體變為獨立核算且進行工商注冊的分公司。目前，多數施工企業管理模式為大區域管理，各分公司并不進行實際的工商注冊，同時，施工一線通常設置的是施工項目部，不具備法人資格，又不適合設那么多分公司。因此，施工企業應將分公司進行法人注冊，考慮子分公司屬下各項目部如何在具有法人資格的子分公司統一納稅。同時，營改增之后，企業相關項目流程全部以增值稅為基礎，這就要求企業調整自身制度，調整項目流程，針對特殊情況，還應制定單獨管理辦法。其中，主要調整類目應包括：《工程項目財務管理辦法》、《目標責任書》、《項目成本增值稅管理辦法》、《會計核算制度》等，變更其中關于發票處理、稅金、資金、材料款支付、賬務處理等內容。可制定獨立《項目增值稅管理辦法》，建進銷項項目登記核對制度。

（二）強化合同管理，優化投招標過程

能否對合同進行科學管理將直接影響企業能否實現抵扣。合同訂立前的投招標環節，應注意投招標企業發票管理是否混亂，避免因發票管理缺失引起的稅負增高。此外，投招標中，施工企業還可利用營改增計價規則作為談判籌碼，適當上浮造價。合同管理上，營改增政策會有不少措施指向業主、分包、材料供應等，這就需要施工企業與業主的配合。因此，應明確營改增繳稅應由施工單位計繳，避免甲方代繳；應明確甲供材料發票開具給施工方，避免向甲方開具引起無法抵扣；應明確發票開具規范性條款，如時間、類型、責任等。

（三）強化勞務費用管理

營改增對施工企業勞務費用的影響很大，強化勞務費用管理。項目過程中，勞務分包的材料可以抵扣，人員費用則不可以，勞務公司完成營改增的條件下，主要應從項目管理人員工資、項目班組、勞務分包等方面進行。項目管理人員工資管理上，施工企業應將勞務關系轉移至勞務公司，由勞務公司支付工資，減少項目部工資發放額度，以取得抵扣發票。項目班組費用管理上，施工企業項目過程中班組較多，班組通常單獨承包某項工作，如純勞務、包工包料等。營改增后，應減少勞務班組勞務工資發放，改由勞務公司代替支付。若勞務公司未實行營改增，那就應降低勞務分包額度，將費用轉至抵扣項中。

（四）材料及設備采購

營改增對施工企業材料采購的影響主要體現在鋼材、水泥、商品混凝土、砂石等輔助材料、周轉材料、甲供材料等方面。施工企業材料消耗量大，能否實現科學的采購管理直接影響增值稅高低，施工企業應強化采購管理，重點強化采購過程中的發票管理，盡可能取得增值稅發票，實現抵扣。同時，采購過程中應當盡可能選擇材料集中采購及集中運輸，以取得增值稅發票。設備管理上，營改增后的固定資產采購可全額抵扣進項稅，因此，施工企業可根據自身狀況，適當加快設備更新，減少租賃。

結語

上述內容僅是施工企業財務管理營改增后應改變的主要部分，除文中介紹部分之外，施工企業營改增后應強化關注的部分還包括項目部資金成本、水電費等，施工企業應充分結合實際，在營改增過渡前夕，做好準備，將可開具的營業稅發票盡量開足，將材料發票開具盡量延后，從而實現過渡，避免損失。

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