我國債務重組準則應用問題探討

[摘 要] 伴隨著我國經濟發展水平的不斷提升，我國經營主體之間的交易方式越來越呈現出多樣化，受到企業經營風險以及企業信譽等不同方面的影響，企業的債務糾紛問題開始通過債務重組的方式進行調節，債務重組不僅減輕了企業的債務壓力還幫助企業不徹底失去債權。本篇文章針對債務重組準則應用問題進行探討，結合企業歷史案例分析，敘述了債務重組準則的演變，分析了債務重組過程中存在問題的原因，并針對如何完善債務重組進行了條理化的分析。希望本篇文章可以帶給相關行業人員一些借鑒和思考。

[關鍵詞]債務重組；準則；應用；演變；原因；對策

1 某化工案例分析

河北省某化工廠是債務重組案例的一個典型，該廠通過債務重組進行盈余管理，為什么看似科學的理論卻在實際操作上成為盈余管理的載體呢。這家以化工原料的生產銷售為主業的公司由于自身的債務危機以及經營虧損，在2007年進行了債務重組，債務重組之后，這家化工廠的高額利潤甚至超過了一些經營良好的上市公司，巨大的變化讓人瞠目結舌。但是假如去除債務重組的收益，該工廠的虧損數額十分巨大。早期，因為企業資金不足以及市場競爭壓力大等原因，該廠的一些產品已經處于停產的狀態，主營業務收入急速滑坡。所以，所謂的盈利結果只是一種數字游戲，并不是真槍實戰的經營成果。但是該化工廠卻通過債務重組的方式將利得計入當期損益，使得該廠當年的報表得到了大大改觀。如此作為，并非該化工廠一家所為，很多未發生實際業務的公司都通過債務重組進行利潤調節，大搞盈余管理，給企業帶來了巨大的利益。2006的債務重組準則沒有將這種情況進行規避，債務重組準則經歷了一波三折之后是否又會回到起點？

2 債務重組準則的演變

2.1 1998年債務重組準則首次頒布

早在1998年，我國第一次頒布了債務重組準則，這一準則首次將公允價值作為計量屬性，除此之外，規定重組收益計入當期損益。這一系列的規定在當時有利于我國債務重組活動的規范以及債權人利益的保護。但是，由于資本市場處于起步階段，資產價格信息體系不夠健全，存在著諸多的漏洞。大部分的經營主體在進行債務重組時獲得資產公允價值的難度很高，公允價值計量存在較高的主觀成分。一部分多年持續虧損的上市公司將債務重組作為利器，把公允價值作為盾牌，在企業財務報表上大做文章，讓企業由虧損變盈利，最終實現保牌配股的目的，甚至成為一些處于危險境地的公司的救命稻草。

2.2 2001年債務重組準則首次修訂

債務重組準則在實際應用過程中暴露出一系列的問題，在2001年我國的財政部針對債務重組準則首次進行修訂，主要從兩個方面進行了改變。首先是債務人需要把債務重組收益計入資本公積。其次，讓賬面價值成為企業核算以及入賬的根據。債務重組收益不再計入營業外收入，這一點一方面很大程度上對債務人通過債務重組實現盈余管理的行為進行控制，另一方面以監管為目的的準則修訂也帶來了很多問題。債務重組收益計入資本公積無法從本質上減少經營主體通過債務重組進行利潤把握。債務人可以通過資本公積實現經營虧損的彌補，利用資本公積進行結轉，最后使得資產虛列。中國企業所操作的債務重組活動，大部分債權人都實行退步，債務賬面價值大都高于抵債資產的價值，因此中間存在諸多水分。一部分相關企業通過債務重組活動實現內部整合，將重組收益列入資本公積，提升了企業的資本水平，債權人把重組損失列入損益，降低當期利潤，減低了所得稅。所以，2001年的債務重組準則修訂存在一定的片面性，只是在特殊環境下的一種權宜之計。

2.3 2006年債務重組準則再次修訂

2006年債務重組準則再次進行了修訂，針對債務重組收益避開利潤表進入債務人權益的行為進行了本質的改變，這次修訂與債務重組原則首次頒布時存在一些共性。首先，企業通過債務重組所獲得的收益進入營業外收入。其次，將公允價值作為了計量的依據。針對企業收入的構成，債務重組收益按照常理應該一次性或者分時期列入利潤中，資本公積存在資本的本質性，是企業所有者投資的構成。但是債務重組之后所獲取的利益并不是資本的增值部分，假如將這一部分計入資本公積，這就是對資本以及收益本質上的一種混淆。除此之外，伴隨著中國證券市場的發展，對于企業的各項監管力度也大幅提高，與此同時，債務重組過程中對于公允價值引如更加謹慎，更能夠有效的反映資產價值，對于可靠會計信息的提供是一種益處，讓會計信息切實的為企業決策服務。

3 債務重組中存在問題的原因

3.1 債務重組準則

2006年的債務重組準則修訂有了本質性的更改，但是在債務重組準則實際的應用過程中仍然存在著諸多問題，還有一部分的企業通過債務重組進行利益的非正常變更，對企業的財務狀況進行粉飾。債務重組沒有對活動對象的范圍進行明晰的規定，這就讓一些公司胡亂使用債務重組來實施盈余管理。針對所謂的財務困難以及讓步的定義沒有明確的界定。債務重組利得一次性歸入當期損益，這就使得債務人當期利潤大大增加，有效的調節企業利益。如此的作為更是不符企業經營業務權責發生原則。

3.2 債務重組準則應用環境

我國的經營企業大都是通過國有企業改制，存在企業產權關系不明晰，在進行債務重組的過程中，頻繁出現不守原則的讓步，對于企業利潤提升有著很大的助力。當前，無論是中國的生產要素市場還是資本市場以及貨幣市場的市場機制都不夠完善，信息體制不健全，這就為公允價值確認留有漏洞。與此同時，一部分從業人員缺乏職業約束，在利益的驅使下，借助公允價值進行利潤的把弄，粉飾財務報表。

4 完善債務重組的相關措施

4.1 進一步完善2006年債務重組準則

2006年債務重組準則發生了本質性的改變，債務重組準則的修訂是為了更好的應用到實際操作中。針對債務重組準則應用中存在的問題需要有一個更加科學完善的債務重組準則進行指導，完善2006年債務重組準則是首要事項。首先應該針對債務重組的對象以及范圍做出更加明晰的界定，在持續經營的會計假設基礎上，必須要將持續經營價值高于清算價值為前提，與此同時，對于貨幣資金時間價值應該考慮在內，更加注重實質，對于債權人應該進行實質性讓步。除此之外，針對債務重組利得應該分期進行確認，符合權責發生制的原則，有效的避免當期損益的大幅度波動。最后，還需要對債務重組信息披露進行強化，提供給報表使用人員更實用的信息。

4.2 優化企業的外部環境

債務重組準則應用需要有良好的外部環境的支撐。首先應該設置中介機構，雖然公允價值與市場價值并不能等同，卻是市場價格缺失最直接的來源。積極的建立不同級別的市場，可以有效的對資產客觀價值進行優化。與此同時，健全資產信用評估體系，可以有效的避免公允價值變成企業操作利潤的工具。除此之外，企業應該積極的提升會計工作人員的綜合素質水平。會計從業人員需要更強的職業判斷能力，在更高的認知層面去應用會計準則，需要更綜合性的會計專業素質以及更高的職業道德操守水平。會計從業人員是會計活動的主體參與人員，只有強化他們的職業素養和職業道德，才能夠更好的避免利潤操作現象的出現。

5 結束語

我國的經濟市場日益復雜，債務重組在我國經濟運行中有著越來越高的意義。債務重組并不是一個簡單的會計問題，而是需要從企業治理、會計規范甚至立法等不同的方面共同努力。唯有這樣，債務重組才能夠更加有序的進行，才能為我國經濟的發展提供更多積極的借鑒。

參考文獻：

[1]李現宗，楊紅娟.新債務重組準則與盈余管理策略的轉變--基于2011年債務重組的上市公司盈余管理的實證檢驗 [J].經濟問題探索，2015，02.

[2]姬艷芳.債務重組與盈余管理--基于2010年深市A股上市公司的經驗證據[J].財會通訊，2015，02.

[3]王瑞紅.試論公允價值—談公允價值在我國會計準則中的運用[A].中國會計學會高等工科院校分會2015年學術年會暨中央在鄂集團企業財務管理研討會論文集（上冊[C]，2015.

[4]謝海燕，王秀芬.規范企業關聯交易促進資本市場健康發展[J].中國金融經濟，2015，09.

[5]李建明，郭輝.營改增改征增值稅試點實施辦法[J].山西財稅周刊，2016，02.