企業資產業務的會計與稅務處理差異分析

[摘 要] 由于本身遵循的原則的不同性，導致企業資產業務上面，會計與稅務有多方面的差異，本文從幾個方面詳細分析兩者的差異。

[關鍵詞]企業；資產業務；會計與稅務；處理差異

資產指的是企業本身過去經營交易的或者是現在各項事項所形成的，由企業本身擁有或者是企業自己控制的，在預期的范圍內會給其帶來固定的經濟利益的所有的資產業務的總稱。其中企業的資產主要包括固定資產以及無形資產，長期資產另外還有流動資產，這些的計價以及相關的折舊，攤銷等等方面的業務。 由于會計法與稅法兩者在制定目標、相關的原則運用等方面的差異性的客觀存在，使其在處理方式上也存在不小的差異。比如，稅法中的原則中不允許使用計稅成本不變的原則，以及會計的原則中的謹慎性以及重要性的原則；而對于會計中的人帳成本，計稅剛性等等的規定也跟會計的實際處理相關的集體規定不相符合。

1 固定資產在入賬時會計準則方面與稅務的處理差異表現

1.1在購置固定資產方面會計的處理與稅務的處理的差異性表現在

企業資產業務在固定資產方面上的會計與稅務處理的相關差異性的分析，兩者在購置固定資產入賬時的成本時間上的根本的定義是不同的：前者把時間定義為“要達到預定的可使用的狀態”，而后者則是把入賬時的固定資產成本的時間規定為“投人使用”此外，稅法只是列舉了購入固定資產的計價組成內容，沒有做出相應的詳細的規定。再者，固定資產準則中的固定價款實際上是具有融資性質的。

1.2在融資租賃固定資產方面會計的處理與稅務的處理的差異性表現在

兩者的計價方式不一致：會計準則中考慮折現方面的因素將公允價值與最低租賃付款額的現值進行比較，把較低的一個值作為入賬的價值；而稅法卻沒有采取這一原則。

1.3企業資產在不是以貨幣形式的交易中，其會計和稅務的差距表現

1.3.1如果在交易中，涉及到補價的相關事宜的時候，如果有一方要支付補價，在計算補價的時候如果是根據公允價值來計算，這時就應該借助資產的公允價值，從而換算出補價一方的公允價值，然后使這部分公允價值與補價相加，然后再加上國家要收取的稅收費用，從而能夠計算出認賬的價值。但是，如果在計算賬面價值的時候，一般是運用資產的公允價值與補價相加，然后再分析稅收部分的費用。當另一方收到補價之后，即可以按照公允價值的計算方法進行查驗，運用資產的公允價值，然后減去稅收方面的費用。在計算賬面價值的時候，一般是用資產的賬面與補價相減，從而能夠得出稅收方面的費用。在實際情況下應該根據企業的情況，進行具體的分析。

1.3.2如果在雙方的交易中，沒有包括補價方面的內容時，在計算公允價值的時候，應該考慮到企業的資產，公允價值可以通過對固定資產的評估，從而獲得比較精確的計算方法，主要是以資產的公允價值為主，如果要計算賬面價值，就要分析出企業的資產形式，然后在計算出賬面價值的同時，企業內部要充分分析稅收的相關政策。

由此可以看出，會計能夠起到辨別資產公允價值和賬面價值，通過分析二者的差別，然后針對稅收相關的法律，從而能夠分析出資產公允價值的具體數值。那么作為納稅人本身則應該注意兩者的不同以及由此所造成的固定資產每年折舊額的差異，以便正確地進行納稅方面的相關的調整。

2 企業資產在固定資產折舊方面上，會計與稅法的不同主要表現

2.1企業資產體現在對固定資產的折舊方面，主要體現在折舊的時間不同和運用稅收法律的不同上

按照會計制度的相關分析，企業應該先分析其固定資產，然后使固定資產達到一個預定的狀態，通過對前一個月的分析，從而針對現實情況，分析折舊的信息，所以，企業應該在資金使用之前就對折舊進行計算。

2.2企業的資產在會計方面存在差異，差異主要體現在折舊的年限和稅收法律的差異上面

在會計制度中，有規定企業固定資產計算的相關事宜，分析了企業固定資產的性質，以及其具體的應用情況，分析了固定資產的用途和方向，在企業固定資產的實際使用中，應該先計算其使用年限。

2.3企業資產在固定資產折舊與企業內部遵循的收稅法律和折舊的領域存在差異：

在會計制度中，要求企業除了一些固定的資產，例如房屋、建筑等，其他的資產沒有強制性的要求，都要進行折舊范圍的估計，但是在稅收法律中則沒有這項要求。

3 企業資產在固定資產減值方面的差異：會計與稅務上的

在會計的相關制度中，折舊的金額是不用被扣除的，然后計算出凈收入，而在在會計上則是要扣除的。

4 企業資產在無形資產方面的會計與稅務的處理差異性表現

4.1企業資產早無形資產的界定與確認差異的差異性

在無形資產的界定與確認方面，會計準則與稅法規定主要存在三種差異：第一個是商譽的差別。會計在計算方法上存在差異，在稅務法律中，對資金是按照無形資產的方法計算的。二是土地使用權。在會計制度中，土地使用權是可以出租的，而且能夠根據制度相關的要求增殖，在轉讓后也可以作為投資性方案處理。而在稅務處理上除了上述的這些外也加上了企業支付給納稅人的土地出讓價款。三是計算機軟件。運用計算機軟件分析無形資產的計算是否精確。

4.2企業資產在無形資產的初始計量方與計稅方面會計與稅務的差異性主要變現

在會計準則中無形資產其實是按成本來進行進行相應的計算的，而在稅務處理上，則是按照實際支出來作為標準計稅的。

4.3企業資產在無形資產的后續計量與稅前扣除方面會計與稅務的差異性主要表現

在攤銷范圍，攤銷方法，攤銷年限以及對應的撤銷復核等等方面都有不少的不同之處。

5 企業資產在存貨計價方面的會計與稅務的處理差異性表現

計準則中是在字長的存貨計價的基礎上增加存貨的相關價值，而稅法則只是以實際成本為基準進行計價的；會計存貨準則中不允許使用后進先出法另外將低值易耗品和包裝物的攤銷方法進行了明確的規定，只允許采取明一次轉銷法或者是五五攤銷法。而后者可以在幾個方法中選擇一種。

6 結束語

綜上所述，由于會計目標與稅務目標本身的不同性，在企業資產業務處理的各個方面上的差異，比如各期的折舊額，攤銷額，資產折舊等等，其實是難以避免的，因此，適當的采取會計準則和稅法的分量自然也是具有合理性的，但同時也要注意加強兩者之間的協調，把矛盾最大限度的縮小，從而簡化稅務的調整。

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