關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)質(zhì)量的思考

[摘 要] 目前，審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)信息的可靠性，對(duì)于降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要作用。本文主要就審計(jì)質(zhì)量的涵義及影響因素進(jìn)行分析，進(jìn)而分析我國目前的審計(jì)工作存在的問題，找到提高審計(jì)質(zhì)量的解決方案，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供思路。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)質(zhì)量；影響因素；對(duì)策

1 審計(jì)質(zhì)量

目前來看，審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)質(zhì)量并沒有明確的定義，但結(jié)合審計(jì)服務(wù)的固有特性和審計(jì)質(zhì)量的涵義，我們認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)服務(wù)的一組固有特性（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性等）整合起來對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的保證程度。審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量兩部分。審計(jì)作為一個(gè)完整的程序，既要關(guān)注審計(jì)的結(jié)果質(zhì)量，即會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者所關(guān)注的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；也要關(guān)注審計(jì)的工作質(zhì)量，即審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所關(guān)注的審計(jì)工作過程的質(zhì)量。因此本文認(rèn)為，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)應(yīng)該從廣義和狹義兩方面分析。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，是審計(jì)時(shí)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)能力和管理能力的總體質(zhì)量的分析評(píng)價(jià)，狹義的審計(jì)質(zhì)量是指對(duì)一系列審計(jì)工作過程中的每一具體項(xiàng)目完成程度的評(píng)價(jià)，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。

2 審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

審計(jì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司提供的一種特殊商品，它的質(zhì)量高低直接影響到投資者的信心及整個(gè)資本市場秩序的穩(wěn)定。影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，包括審計(jì)的獨(dú)立性、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)與道德素質(zhì)、 事務(wù)所的規(guī)模大小、審計(jì)質(zhì)量控制措施等等。本文將審計(jì)質(zhì)量影響因素進(jìn)行分類，從以下四個(gè)方面展開討論：

2.1影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素分析

2.1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

隨著我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量逐日遞增，其審計(jì)質(zhì)量也受到日益關(guān)注。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模及聲譽(yù)、組成形式、審計(jì)收費(fèi)等方面。

（1）事務(wù)所的規(guī)模及聲譽(yù)

一般而言，大規(guī)模的事務(wù)所憑借更多的資本能夠?qū)⒊錾淖?cè)會(huì)計(jì)師吸引進(jìn)來，使人力資本的積極性和創(chuàng)造性得到很好地激發(fā)；同時(shí)，越大規(guī)模的事務(wù)所擁有越多的客戶數(shù)量，對(duì)單個(gè)客戶收入的依賴程度越低，所以，規(guī)模大的事務(wù)所識(shí)別舞弊并出具更嚴(yán)厲審計(jì)意見的能力顯著強(qiáng)于小規(guī)模事務(wù)所；另外，較大事務(wù)所具有較好的聲譽(yù)，為了維持這塊金字招牌的吸引力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)更加的提高審計(jì)質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模及聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量成正相關(guān)，規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高。

（2）事務(wù)所的組成形式

事務(wù)所的組織形式不同，所承擔(dān)的由于重大過失或舞弊導(dǎo)致的責(zé)任不同。目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、有限責(zé)任、普通合伙、有限合伙、特殊普通合伙等主要組織形式，在合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所中，合伙人要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，該責(zé)任能夠更好地激勵(lì)和約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師，促使其為避免受到經(jīng)濟(jì)損失而維持較高的審計(jì)質(zhì)量，故而，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量比公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體要高。

（3）事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，在承接業(yè)務(wù)時(shí)就要考慮成本效益原則。事務(wù)所通過競爭將最好的服務(wù)給被審計(jì)單位，但同時(shí)也可能因?yàn)榧ち业母偁幗档蛯徲?jì)收費(fèi)，甚至損害審計(jì)質(zhì)量。為了賺取更多的利潤，爭取更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，很多事務(wù)所往往通過減少審計(jì)程序來壓縮審計(jì)成本，減少審計(jì)程序的后果必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的失真，隨之降低了審計(jì)質(zhì)量，而這也將導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)與客戶的信任弱化。

2.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)人員方面

（1）專業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，包括專業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)判斷能力。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，能夠準(zhǔn)確看出報(bào)表中存在的問題和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞；另一方面，在審計(jì)工作中常常遇到需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出職業(yè)判斷的事項(xiàng)，如果審計(jì)人員有豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和較高水平的專業(yè)知識(shí)，就可以快速的做出審計(jì)判斷，既節(jié)約審計(jì)成本，又提高審計(jì)質(zhì)量。所以說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)重要指標(biāo)。

（2）審計(jì)人員的整體素質(zhì)

審計(jì)工作質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的整體素質(zhì)。目前，我國專職的審計(jì)人員較少，后續(xù)教育不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能學(xué)習(xí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)也是一片空白；同時(shí)，審計(jì)工作要求審計(jì)人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會(huì)浪費(fèi)大量的審計(jì)成本，也容易形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見，從而導(dǎo)致低的審計(jì)質(zhì)量。

2.2影響審計(jì)質(zhì)量的外部因素分析

2.2.1上市公司治理方面

完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影響審計(jì)關(guān)系格局。公司治理機(jī)制通過激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對(duì)外部審計(jì)師審計(jì)過程和發(fā)表審計(jì)意見的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司的內(nèi)部控制程度也受公司治理的影響，也同時(shí)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。

2.2.2外部環(huán)境方面

目前，外部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境等方面。政治環(huán)境下，眾多腐敗現(xiàn)象的暴露讓我們察覺到“軟政權(quán)”的存在，這種現(xiàn)象移植到審計(jì)領(lǐng)域， 也會(huì)出現(xiàn)錢權(quán)交易的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)的檢查監(jiān)督職能受阻，從而使得審計(jì)質(zhì)量下降。經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的公司治理的缺陷也使得審計(jì)質(zhì)量不能得以保障。而法律的執(zhí)法監(jiān)督問題也是一大影響因素，立法機(jī)關(guān)缺少對(duì)行政機(jī)關(guān)執(zhí)法的監(jiān)督手段，因?yàn)樵趯?shí)施中無法正常保證監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，這也在一定程度上對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。

3 提高審計(jì)質(zhì)量的解決對(duì)策

3.1 加強(qiáng)事務(wù)所的質(zhì)量控制

要真正把質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)落到實(shí)處，主要依靠事務(wù)所內(nèi)部的主觀努力。每個(gè)事務(wù)所應(yīng)采取下列措施：第一，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和本所的實(shí)際情況，充分考慮事務(wù)所業(yè)務(wù)的性質(zhì)、人員規(guī)模、分所的數(shù)量即事務(wù)所的分散程度、組織結(jié)構(gòu)、辦事處的地理分布等因素來制定具體的審計(jì)質(zhì)量控制方針和程序。第二，實(shí)行嚴(yán)格的質(zhì)量控制責(zé)任制度，明確不同層次工作人員的質(zhì)量控制責(zé)任。第三，制定并落實(shí)本所的職業(yè)道德規(guī)范，且要經(jīng)常檢查。第四，合伙人相互復(fù)核把關(guān)，即甲合伙人的工作由乙合伙人來復(fù)核或?qū)彶椋?cè)會(huì)計(jì)師之間相互復(fù)核把關(guān)。

3.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)人員專業(yè)能力及職業(yè)道德的培養(yǎng)

首先，就是要嚴(yán)格從業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)制度。經(jīng)濟(jì)是不斷發(fā)展的，會(huì)計(jì)師所面臨的情況也不是一成不變的，所以要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員從事審計(jì)行業(yè)后的后續(xù)教育，而且要把這些通過法律法規(guī)規(guī)定下來，讓其不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，使其充分掌握相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能，不斷完善自己。其次，注重審計(jì)人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德教育應(yīng)納入規(guī)范的體系，可以試著設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管部門，從而推進(jìn)各項(xiàng)職業(yè)道德具體準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。然后，逐步建立與審計(jì)職責(zé)和能力相適應(yīng)的干部考評(píng)制度，強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和規(guī)范意識(shí)。最后，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準(zhǔn)則，促進(jìn)良好的職業(yè)操守的形成。

3.3 完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

3.3.1 優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)

首先要建立有效地國家股持股體系。建立這一體系的前提是國家資產(chǎn)管理部門要有效監(jiān)管，使其真正負(fù)起國有資產(chǎn)保值的增值的責(zé)任，使國有資產(chǎn)經(jīng)營公司成為專門經(jīng)營國有資產(chǎn)的獨(dú)立的法人企業(yè)，完善其自身治理結(jié)構(gòu)。只有這樣國有資產(chǎn)經(jīng)營公司才能真正代表國家有效地行使股東權(quán)利。其次就是可以建立一個(gè)國家股與法人股相互交換的C股市場。

3.3.2 增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性，分清獨(dú)立董事和監(jiān)事的職責(zé)

當(dāng)代我們?cè)鰪?qiáng)董事會(huì)獨(dú)立的方式主要是增加外部董事和獨(dú)立董事的數(shù)量。由于每個(gè)公司對(duì)董事的要求不同，我們可以采用靈活的方式來增加董事會(huì)的獨(dú)立性，主要的方法：①制定有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及董事會(huì)和董事職責(zé)的規(guī)定；②對(duì)董事個(gè)人及董事會(huì)特定程序信息的披露；③注重監(jiān)督的程序，比如舉行只有外部董事出席的年會(huì)等。同時(shí)，在引進(jìn)獨(dú)立董事時(shí)，還要注意監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事的性質(zhì)界定和職責(zé)分工。

3.4 改善上市公司外部治理環(huán)境

首先，要有效改善審計(jì)監(jiān)督法制環(huán)境，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，著眼于增強(qiáng)審計(jì)科學(xué)發(fā)展理念，以提高審計(jì)人員法治意識(shí)和依法行政能力為著力點(diǎn)，全面加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)。其次，通過立法推廣到宏觀層面，將政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三大審計(jì)有序的結(jié)合起來，使得審計(jì)的技術(shù)和資源充分的借鑒和應(yīng)用，這樣對(duì)于審計(jì)工作能有一個(gè)較大的提升。一旦審計(jì)資源有多方面的集中，那么會(huì)在一定程度上降低審計(jì)的難度，從而提高審質(zhì)量。

4 結(jié)束語

本文主要根據(jù)當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量低下的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，系統(tǒng)的探討了影響審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)因素。論文的重點(diǎn)在于分析了審計(jì)質(zhì)量的含義，影響審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)重要因素，以及提高上市公司審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策。但是由于時(shí)間倉促及知識(shí)水平等方面的原因，本文對(duì)所論述的問題并不是很全面，有許多的因素和問題沒有涉及到或論述不完善，例如政府行為的規(guī)范等方面，還有制度方面的因素、審計(jì)監(jiān)管因素。我們應(yīng)結(jié)合國內(nèi)外良好的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國具體的實(shí)際情況，探索出適合我國具體國情的提高審計(jì)質(zhì)量的方法、措施，促進(jìn)我國的審計(jì)向著更加和諧、更加健康的方向發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。