關于審計準則中審計質量的思考

[摘 要] 目前，審計在市場經濟中發揮著越來越重要的作用，提高審計質量，增強審計信息的可靠性，對于降低投資者的決策風險，實現資源的有效配置，推動經濟的健康發展具有重要作用。本文主要就審計質量的涵義及影響因素進行分析，進而分析我國目前的審計工作存在的問題，找到提高審計質量的解決方案，為審計事業發展提供思路。

[關鍵詞]審計質量；影響因素；對策

1 審計質量

目前來看，審計準則中對審計質量并沒有明確的定義，但結合審計服務的固有特性和審計質量的涵義，我們認為審計質量是審計服務的一組固有特性（如注冊會計師的專業勝任能力、獨立性等）整合起來對會計信息可靠性的保證程度。審計質量主要包括審計工作質量和審計成果質量兩部分。審計作為一個完整的程序，既要關注審計的結果質量，即會計報表的使用者所關注的審計報告的質量；也要關注審計的工作質量，即審計機關和審計人員所關注的審計工作過程的質量。因此本文認為，對審計質量的認識應該從廣義和狹義兩方面分析。廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，是審計時對企業業務能力和管理能力的總體質量的分析評價，狹義的審計質量是指對一系列審計工作過程中的每一具體項目完成程度的評價，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環節的工作效果和實現審計目標的程度。

2 審計質量的影響因素分析

審計作為注冊會計師為公司提供的一種特殊商品，它的質量高低直接影響到投資者的信心及整個資本市場秩序的穩定。影響審計質量的因素有很多，包括審計的獨立性、 審計風險、 注冊會計師的職業與道德素質、 事務所的規模大小、審計質量控制措施等等。本文將審計質量影響因素進行分類，從以下四個方面展開討論：

2.1影響審計質量的內部因素分析

2.1.1會計師事務所方面

隨著我國會計師事務所的數量逐日遞增，其審計質量也受到日益關注。會計師事務所對審計質量的影響主要表現在事務所的規模及聲譽、組成形式、審計收費等方面。

（1）事務所的規模及聲譽

一般而言，大規模的事務所憑借更多的資本能夠將出色的注冊會計師吸引進來，使人力資本的積極性和創造性得到很好地激發；同時，越大規模的事務所擁有越多的客戶數量，對單個客戶收入的依賴程度越低，所以，規模大的事務所識別舞弊并出具更嚴厲審計意見的能力顯著強于小規模事務所；另外，較大事務所具有較好的聲譽，為了維持這塊金字招牌的吸引力，會計師事務所就會更加的提高審計質量。因此，會計師事務所規模及聲譽與審計質量成正相關，規模越大，審計質量越高。

（2）事務所的組成形式

事務所的組織形式不同，所承擔的由于重大過失或舞弊導致的責任不同。目前我國會計師事務所主要有獨資、有限責任、普通合伙、有限合伙、特殊普通合伙等主要組織形式，在合伙制會計事務所中，合伙人要對審計業務承擔無限連帶責任，該責任能夠更好地激勵和約束注冊會計師，促使其為避免受到經濟損失而維持較高的審計質量，故而，合伙制的會計師事務所提供的審計質量比公司制的會計師事務所總體要高。

（3）事務所的審計收費

會計師事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，在承接業務時就要考慮成本效益原則。事務所通過競爭將最好的服務給被審計單位，但同時也可能因為激烈的競爭降低審計收費，甚至損害審計質量。為了賺取更多的利潤，爭取更多的審計業務，很多事務所往往通過減少審計程序來壓縮審計成本，減少審計程序的后果必然導致審計結果的失真，隨之降低了審計質量，而這也將導致審計行業與客戶的信任弱化。

2.1.2注冊會計師與審計人員方面

（1）專業勝任能力

注冊會計師的專業勝任能力，包括專業知識水平和職業判斷能力。一方面，注冊會計師具有專業的會計、審計知識，能夠準確看出報表中存在的問題和會計信息的質量好壞；另一方面，在審計工作中常常遇到需要注冊會計師做出職業判斷的事項，如果審計人員有豐富的從業經驗和較高水平的專業知識，就可以快速的做出審計判斷，既節約審計成本，又提高審計質量。所以說，注冊會計師的專業素質是評價審計質量的一項重要指標。

（2）審計人員的整體素質

審計工作質量在很大程度上取決于審計人員的整體素質。目前，我國專職的審計人員較少，后續教育不足，知識結構不合理，缺乏系統的審計專業知識和技能學習，計算機審計、網絡信息審計也是一片空白；同時，審計工作要求審計人員具備高水平的職業判斷能力去關注審計中的風險。執業經驗的缺乏和職業判斷偏差，不僅會浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見，從而導致低的審計質量。

2.2影響審計質量的外部因素分析

2.2.1上市公司治理方面

完善的公司治理結構可以塑造真正的審計需求者，防止審計關系失衡，使獨立審計真正成為加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎。相反，公司治理結構的缺陷會深度影響審計關系格局。公司治理機制通過激勵和監督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過程和發表審計意見的干預，以保證外部審計師的獨立性，進而保證審計質量。上市公司的內部控制程度也受公司治理的影響，也同時對審計質量產生重要影響。

2.2.2外部環境方面

目前，外部審計環境對審計質量的影響主要政治環境、經濟環境和法律環境等方面。政治環境下，眾多腐敗現象的暴露讓我們察覺到“軟政權”的存在，這種現象移植到審計領域， 也會出現錢權交易的現象，導致審計的檢查監督職能受阻，從而使得審計質量下降。經濟環境下的公司治理的缺陷也使得審計質量不能得以保障。而法律的執法監督問題也是一大影響因素，立法機關缺少對行政機關執法的監督手段，因為在實施中無法正常保證監督與被監督的關系，這也在一定程度上對審計質量造成影響。

3 提高審計質量的解決對策

3.1 加強事務所的質量控制

要真正把質量控制標準落到實處，主要依靠事務所內部的主觀努力。每個事務所應采取下列措施：第一，根據中國注冊會計師協會頒布的質量控制標準和本所的實際情況，充分考慮事務所業務的性質、人員規模、分所的數量即事務所的分散程度、組織結構、辦事處的地理分布等因素來制定具體的審計質量控制方針和程序。第二，實行嚴格的質量控制責任制度，明確不同層次工作人員的質量控制責任。第三，制定并落實本所的職業道德規范，且要經常檢查。第四，合伙人相互復核把關，即甲合伙人的工作由乙合伙人來復核或審查，注冊會計師之間相互復核把關。

3.2 加強注冊會計師與審計人員專業能力及職業道德的培養

首先，就是要嚴格從業繼續教育培訓制度。經濟是不斷發展的，會計師所面臨的情況也不是一成不變的，所以要加強注冊會計師及審計人員從事審計行業后的后續教育，而且要把這些通過法律法規規定下來，讓其不斷學習新的知識，使其充分掌握相關的專業知識和技能，不斷完善自己。其次，注重審計人員道德素質的培養，對注冊會計師的道德教育應納入規范的體系，可以試著設立職業道德監管部門，從而推進各項職業道德具體準則的貫徹實施。然后，逐步建立與審計職責和能力相適應的干部考評制度，強化審計人員的審計質量意識、風險意識和規范意識。最后，加強注冊會計師的職業道德教育，引導注冊會計師把職業道德要求變成自己的內在信念和行為準則，促進良好的職業操守的形成。

3.3 完善上市公司的治理結構

3.3.1 優化上市公司的股權結構

首先要建立有效地國家股持股體系。建立這一體系的前提是國家資產管理部門要有效監管，使其真正負起國有資產保值的增值的責任，使國有資產經營公司成為專門經營國有資產的獨立的法人企業，完善其自身治理結構。只有這樣國有資產經營公司才能真正代表國家有效地行使股東權利。其次就是可以建立一個國家股與法人股相互交換的C股市場。

3.3.2 增強董事會獨立性，分清獨立董事和監事的職責

當代我們增強董事會獨立的方式主要是增加外部董事和獨立董事的數量。由于每個公司對董事的要求不同，我們可以采用靈活的方式來增加董事會的獨立性，主要的方法：①制定有關關聯方交易及董事會和董事職責的規定；②對董事個人及董事會特定程序信息的披露；③注重監督的程序，比如舉行只有外部董事出席的年會等。同時，在引進獨立董事時，還要注意監事會與獨立董事的性質界定和職責分工。

3.4 改善上市公司外部治理環境

首先，要有效改善審計監督法制環境，結合審計工作實際，著眼于增強審計科學發展理念，以提高審計人員法治意識和依法行政能力為著力點，全面加強審計法制建設。其次，通過立法推廣到宏觀層面，將政府審計、內部審計、注冊會計師審計三大審計有序的結合起來，使得審計的技術和資源充分的借鑒和應用，這樣對于審計工作能有一個較大的提升。一旦審計資源有多方面的集中，那么會在一定程度上降低審計的難度，從而提高審質量。

4 結束語

本文主要根據當前審計質量低下的現狀進行了分析，系統的探討了影響審計質量的相關因素。論文的重點在于分析了審計質量的含義，影響審計質量的相關重要因素，以及提高上市公司審計質量的對策。但是由于時間倉促及知識水平等方面的原因，本文對所論述的問題并不是很全面，有許多的因素和問題沒有涉及到或論述不完善，例如政府行為的規范等方面，還有制度方面的因素、審計監管因素。我們應結合國內外良好的經驗，結合我國具體的實際情況，探索出適合我國具體國情的提高審計質量的方法、措施，促進我國的審計向著更加和諧、更加健康的方向發展，為國民經濟的健康發展保駕護航。