淺議行政單位權責發生制會計核算

[摘 要] 收付實現制是行政單位會計核算的基礎，隨著我國社會經濟的不斷發展和公共財政體制的不斷完善，會計核算法已經無法適應當前行政單位的財務預算管理模式。行政單位將權責發生制作為會計核算的基礎，有助于完整、真實、全面的對行政單位的財務狀況予以反映，有利于增強行政單位科學的財務管理模式。本文主要針對行政單位權責發生制會計核算的必要性、可行性以及合理性進行了有效的分析。

[關鍵詞]行政單位；權責發生制；會計核算

當前預算環境與經濟環境變化迅速，由于行政單位的會計核算特征，權責發生制在經濟活動日趨復雜化和多樣化的過程中不斷發展和變化完善[1]。當前經濟發展模式下，行政單位會計核算須真實和及時的反映行政單位的日常經濟活動，并與現行會計核算制度和經濟發展政策保持一致。權責發生制不但滿足了行政單位對于會計核算的具體要求，同時提高了財務信息、資料的質量，為行政單位提供了公正、客觀的數據，并在一定程度上簡化了財務工作[2]。現行的權責發生制在我國行政單位會計核算的管理過程中正朝著科學化和創新化的方向進行發展。

1權責發生制與收付實現制

隨著我國社會經濟的不斷發展，會計核算的方式已逐漸由收付實現制演變為權責發生制。費用跨期攤銷與信用制度促進權責發生制的出現，權責發生制在我國的《會計法》中被解釋為：凡屬于該時期的費用以及收入，不管款項是否收付，都應該按照該時期的費用以及收入進行相應的處理[3]。相反，對于不屬于該期間的費用和收入，即使款項已經收付，仍舊不能按照該期的費用和收入進行處理。

現有收付實現制在會計核算中存在不能綜合反映行政單位的負債狀況和不利于行政單位的績效考核的弊端。行政單位會計核算若采用收付實現制，則不能對其負債信息和資產狀況給予充分的反映。收付實現制過于重視對未來資金的支出，由于社會經濟的快速發展，原有的收付實現制已不能對具體的項目予以分析擔保和計劃，導致行政單位隱形債務不斷累增，不能在會計核算過程中予以良好的進行數據反饋[4]。如若財務信息不能充分的說明行政單位的負債情況，則可能會導致行政單位的資源逐漸枯竭，更易引發行政單位的系列性財務危機。

如果將我國現有行政單位財務管理水平與其他國家行政管理水平進行比較，則會發現我國行政管理支出略高。我國行政單位會計核算主要針對行政單位的整體資金活動和預算編制，如果成本預算不具備相應的會計要求，則行政單位的績效考核將更加缺乏與之對應的會計數據。據相關調查顯示：在行政單位的內部，普遍存在一種錯誤的觀點，即：絕大多數工作人員認為行政單位的經濟運營不需要與企業單位的保持一致，進而輕視對績效考核的管理[5]。行政單位的會計核算引用收付實現制，不能將行政單位的支出與收入相匹配，對于公共服務以及公共產品也不能有效、及時的做出數據說明，在一定程度上加大了行政單位的財務風險。

2權責發生制在會計核算中的優勢體現

2.1綜合反映行政單位的財務收支狀況

收付實現制已不能全面綜合和真實的反映現行行政單位的財務收支狀況。例如：行政單位與個人或外部單位發生的非現金修配、修理勞務，確認財政部門的預算收入指標，雖然已經有了實質性的債務、債券關系，但在收付實現制的背景下，卻很難在會計核算中真實的反映出來。

2.2有助于解決資金虛多的狀況

按照財政法規的相關制度，財政部門撥付預算資金時通常按照序時制度進行，尤其是工程的項目資金，財政部門由于按照年度預算的模式執行，大部分資金可能會在年底才能撥付于行政單位，行政單位按照工程的進度進行工程款的支付，往往不能在年底支付于施工單位，容易導致施工單位在年底財政資金出現大量結余[6]。若將權責發生制應用于預算資金的撥付過程中，便可輕易的解決上述問題。

2.3提高會計報告真實性

行政單位的會計報告可完整和真實的反映其權益、負債以及資產等狀況，但在收付實現制的背景下，行政單位的會計賬表不能真實的反映非現金應付未收、應收未付的收益、成本等款項[7]。例如：行政單位的年度預算指標，在沒有進行財政撥付時，不能真實的反映行政單位的財政狀況，對于已經發生的部分費用，由于沒有現金支付，不能在賬面上予以真實的反映，導致行政單位的權益和負債狀況不能得到真實的反映，降低了行政單位會計報告的有效性和真實性。

2.4便于成本核算

權責發生制可以顯著的提高行政單位財政資金的使用效益。行政單位在向社會提供公共產品時，并不代表行政單位不計成本和不注重經濟效益。行政單位在考慮經濟效益的同時，需充分考慮向社會提供公共產品的使用效率和成本，并適當的分析其成本和效益。會計預算以權責發生制為基礎是對成本效益進行有效分析的前提條件，讓行政單位實現的收益與發生的成本進行相互配比，讓行政單位活動在會計上的成本效益指標更具可比性，能為企業的管理者提供決策信息[8]。

3權責發生制可行性分析

3.1調節債務債權關系

行政單位在為社會提供公共產品時，會不同程度的與其他政府部門、個人和企業發生經濟業務的往來。由于商業信用是客觀存在的，行政單位各部門間必然會出現不同程度的債權債務關系，權責發生制的背景下可對債務債權的償還、發生過程進行清晰、完整、準確、及時的記錄，對實際產生的收益和費用進行準確的計量與確認。

3.2預算指標存在約束性

行政單位須將預算指標作為一項債權和收入列示。行政單位所采用的年度預算指標通常是經人民代表大會審核通過的具有法律意義的經濟指標，其法律約束性通常比自然人和法人之間簽訂的民事合同的約束性更高[9]。由于行政單位對預算指標的要求逐漸增高，財政部門發布的預算指標雖然沒有給行政單位予以撥付，但已成為行政單位財務收支狀況中的一項收入，在權責發生制的背景下，可將財政部門發布的預算指標直接作為行政單位的一項收入，在會計核算上予以真實的反應。

3.3財務活動過于單純

行政單位的財務收支狀況從收入方面而言，主要包括行政單位行政事業性收費、罰沒收入和財政撥款等；從支出方面而言，主要包括基礎建設的支出、專項經費的支出、公用經費的支出和人員經費的支出等。行政單位的會計核算相對而言比較單純，對于部分項目的核算，例如行政單位日常公用經費的核算，大部分內容在權責發生制與收付實現制下沒有顯著的區別。

3.4政府所把握的公共資源

當前我國現行的公共資源基本都由政府進行管理和控制，尤其是在近年來財政部門開展了相關的資產清查活動，對每個行政單位的資產都有了一定程度的了解，在權責發生制基礎上對行政單位的資產進行反映，有助于行政單位加強對資產的管理，能夠有效的提升行政單位資產的使用效率。

4權責發生制應用存在的問題

4.1各部門盲目擴張

行政單位各部門間存在頻繁的往來款項，這些款項在收付實現制背景下不能被高效處理，部分部門會將權責發生制應用于會計核算中，直接導致行政單位在財務方面肆意擴大自由裁量權，但審計部門卻不能對其進行有效及時的監督[10]。

4.2深受行政單位性質的影響

現行行政單位存在較大的多樣性和復雜性，與其他國家的行政單位相比較，我國的行政單位深受政府性質和市場經濟的影響，權責發生制在我國不能完全實現，只能通過逐步擴張的方式實現。對于性質與企業接近的行政單位，權責發生制可以更為全面的進行推廣，但對于差額和全額較大的行政單位，通常很難把握財政資金的來龍去脈，將權責發生制一步到位。

4.3權責發生制對于人力資源的要求過高

權責發生制對于工作人員的要求更高，權責發生制不僅簡化了財務管理的相關操作，而且大大降低了核算成本，因此，相關的管理工作人員應擁有一定的操作技能、財務管理知識和業務水平。當前行政單位很難尋覓到既擁有扎實的理財與管理理念，又擁有較高的業務技能和會計素養的綜合性人才。因此只有借助于強大的人力資源，才能確保將權責發生制應用于行政單位的會計核算中，不會給行政單位帶來較大的風險。

5結束語

經濟社會的飛速發展，原有的收付實現制已很難滿足行政單位的具體要求。權責發生制是社會經濟發展的產物，能夠順應市場經濟發展的趨勢，還能滿足行政單位的發展需求。將權責發生制應用于行政單位的會計核算，會在會計核算的收入、成本的計算和會計報告的設計中出現一系列的問題，因此，我們須以科學嚴謹的態度，不斷的改善既有方案，提出更為合理的科學計劃，引進更具綜合性的專業人才，才能促進行政單位的長遠發展。

參考文獻：

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