完善“一帶一路”沿線國家境外投資稅收服務的思考

[摘 要]隨著“一帶一路”沿線國家投資規模的增加，完善境外投資稅收政策成為稅收服務的關鍵，通過加強國際稅務合作、提高稅收征管水平、完善境外投資稅收政策來健全稅收服務體系。

[關鍵詞]一帶一路；境外投資；稅收服務

“一帶一路”，是指“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”，是充分依靠中國與有關國家既有的雙多邊機制，借助已有的區域合作平臺，發展與沿線國家的經濟合作伙伴關系，打造的利益共同體。

2016年5月8日《境外投資項目核準和備案管理辦法》（“9號令”）正式實施，簡化了各級部門對境內企業境外投資審批的流程，大幅下放備案管理權限，有利于解決境內審批程序與境外交易時間表之間的沖突，并在一定程度上解決境內審批給境外交易所帶來的不確定性問題，給境內企業進行境外投資帶來便利。

2016年1-11月，我國境內投資者①共對全球164個國家和地區的7555家境外企業進行了非金融類直接投資，累計實現投資10696.3億元人民幣（折合1617億美元，同比增長55.3%）。其中，我國企業對“一帶一路”相關的53個國家非金融類直接投資②133.5億美元，同比下降4.7%，占同期總額的8.3%，主要投向新加坡、印尼、印度、泰國、馬來西亞、越南、老撾、伊朗、俄羅斯等國家地區。對外承包工程方面，1-11月，我國企業在“一帶一路”相關的61個國家新簽對外承包工程項目合同7367份，新簽合同額1003.6億美元，同比增長40.1%，占同期我國對外承包工程新簽合同額的52.1%；完成營業額616.3億美元，同比增長7.5%，占同期總額的46.6%③。

我國的境外投資者在居民稅收管轄權下的無限納稅義務，對其“走出去”是個桎梏。這就需要調整現實中的境外投資相應稅制及內容。競爭與協調是國際稅收發展的兩大源動力。隨著電子商務在全球范圍內的蔓延，經濟區域化與全球化表現出了新的狀態，國際稅收競爭與協調也表現出了新的趨勢。在傳統的財稅理論體系中，對稅收競爭的界定是指“各地區通過競相降低有效稅率，或實施有關稅收優惠等途徑，以吸引其他按地區財源流入本地區的政府自利行為”。隨著國際稅收的發展，這種競爭蔓延到國家之間，即國際稅收競爭。國際稅收競爭是國與國之間稅收分配關系的調整，通常是在經濟開放的條件下，為了吸引更多的國際資本流入而在稅制上的減讓，即國際直接投資稅收優惠；也包括居民管轄權對海外納稅人的嚴格課稅，即境內企業海外投資稅收抵免。國際稅收競爭更多的是以前者出現的，導致國際間的資本流動或經營活動，更多的流向稅負較低的地區，影響著國際稅收的發展。

國際稅收協調是指國家之間通過協商的程序來解決國際稅收分配關系：一是主權國家為適應經濟全球化的發展、適應國際稅制規則而主動調整本國的稅收制度或政策，二是兩個特定主權國家通過談判程序來簽訂雙邊稅收協定，三是在區域經濟一體化的基礎上，為了共同的目的，成員國采取一致的稅收政策，四是在國際組織的協調下，各成員國采取一致的稅收行動取得共同利益。核心的內容表現為國際稅收協定與世界性稅制改革。在當前國際背景下，雙邊及多邊國際稅收協定是國際稅收合作的主要內容，對國際資本的自由流動與調節起關鍵作用。

我國作為一個發展中國家，在當前復雜的國際經濟形勢中，面對國際稅收競爭與協調兩大趨勢，如何做出選擇，一定要慎而為之。1994年分稅制確立了我國現今的稅制格局，近年來多個稅種的改革，2017年將全面改革的個人所得稅，2018年開征的環境保護稅等，應用現代信息技術的征管手段推廣與普及，征管水平的不斷提高，國際投資的流動以流入為主向雙向流動轉變，我國境內企業更多的要“走出去”。“走出去”的企業面臨的國際稅收形勢復雜，稅負較重，極大了削弱了企業的競爭能力。在稅收管轄權領域，也要更多的關注居民管轄權，境內企業境外投資的稅負待遇，而不僅僅關注來源地管轄權下的非居民企業的境內所得的稅收問題。

完善境外投資的稅收服務體系，鼓勵境內企業“走出去”，尤其是在“一帶一路”沿線的國家和地區的投資，稅收服務體系的健全應該從稅收征管與合作、納稅服務、稅收政策等方面著手，提高境外投資涉稅管理水平，優化“走出去”企業的涉稅管理及稅收服務水平。

1 提高稅收征管水平，加強與沿線國家的雙邊稅收合作

在發達國家，為了提高對外投資的稅收征管質量，普遍設立專門機構負責對外投資稅收的服務與管理，美國是在 IRS設立國際稅務局，英國在皇家稅務海關總署設立國際稅收管理部門，日本在國稅廳設立國際業務科。借鑒外國的經驗，我國在對外投資稅收征管方面，也應該設置專門的工作機構，將商務部、稅務總局及海關等機構的涉外管理職責歸結到該機構，機構設置以納稅人為中心，進一步降低征納成本，提高稅務管理效率。

加強雙邊及多邊稅務合作是國際稅收合作的必然路徑。2017年1月1日起實施的《多邊稅收征管互助公約》，適用的稅種包括企業所得稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅、土地增值稅、增值稅、消費稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅、資源稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、印花稅、契稅；征管協助的形式為情報交換；但是對其他稅種不提供任何形式的協助，不協助其他締約方追繳稅款，不協助提供保全措施，不提供文書送達方面的協助，不允許通過郵寄方式送達文書；在適用地區上不包括香港特別行政區和澳門特別行政區。

2 提高對沿線國家境外投資企業的納稅服務

在發達國家，稅務當局會建立完善的納稅申報體系、信息發布體系及納稅人援助服務體系。比如美國的辦稅報表管理系統，在國際業務申報前通過強化與稅務中介合作等方式為企業辦理國際涉稅事項提供便利。通過 IRS網站對“走出去”企業提供境外投資經營辦稅和稅收信息咨詢服務；設立“納稅人援助服務”中心，幫助納稅人處理正常程序無法解決的問題。

國家稅務總局12366納稅服務中心北京和上海兩大國家中心的設置，尤其是上海中心成立后，將依托國別稅收信息中心收集處理境外稅收信息，開展“一帶一路”沿線國家相關稅收政策梳理研究，為“走出去”企業提供對外投資稅收政策專題服務，納稅咨詢服務以及投資風險提醒，為“引進來”企業提供中英文咨詢輔導，為長江經濟帶沿岸省市納稅咨詢服務提供支撐，構建有利于長江經濟帶一體化發展的納稅服務生態圈，提供自貿試驗區稅收政策咨詢，推動貿易和投資便利化等。

3 完善對沿線國家投資的稅收優惠政策

在減除重復征稅方面力推免稅法的全面使用。抵免法是在對全球所得課稅原則的基礎上，由居住國在對本國企業境外投資所得征稅時，允許其用所負擔的外國稅款抵免應繳納的本國稅款，分國限額法不能使納稅人來源于不同非居住國的所得相互彌補抵免限額，不利于企業海外經營，多數國家選擇綜合限額法。免稅法體現的是只對境內投資所得課稅的原則，即居住國對本國企業來源于境外的全部或絕大部分投資所得免稅。免稅法可以保證資本輸入中性，使在同一地區本國和外國的投資者都面臨相同的有效稅率。跨國公司從降低稅負角度考慮往往傾向于把總部設在一個低稅負而且實行免稅法的國家，因此對這一方法的選擇也逐漸成為一種國際趨勢。目前在 OECD（經濟合作與發展組織）34個成員國中，完全實行抵免法的只有美國、韓國等 6個國家，其他國家均不同程度地引入了免稅法。

目前在境外石油開采作業“走出去”石油企業，間接抵免層級應該放到五到六層，進而擴寬間接抵免的范圍，三大油企已經采用綜合抵免法。下一步應該將綜合抵免法擴展到境外所有生產企業中。間接抵免的層級，也應該逐步放到五到六層，以更好的服務境外投資者。

免稅法減除國際重復征稅的徹底性有目共睹，因此應該是合適的時機全面推行免稅法，并對于境外投資享受的東道國的稅收優惠給與稅收饒讓的對待。稅收饒讓是指居住國政府對其居民在國外得到的減免稅優惠視同已經繳納，不再按居住國稅法予以補征，實際是稅收抵免法的延伸和擴展，有效保證了對外投資企業能夠真正享受到東道國的優惠。

建立特殊企業的稅收優惠對策。李克強總理在推動裝備走出去和國際產能合作的會議上提出，支持裝備制造業“走出去”的稅收制度，應該全面涵蓋產業發展的主要階段，側重于投資抵免、研發費用加計扣除、固定資產和無形資產加速折舊、計提技術開發準備金等間接優惠方式，注重產學研結合以及人才激勵政策，鼓勵和支持產業集群化發展，在信息、稅收國際合作、維護企業合法權益等方面提供更好服務，確保我國裝備業更好的境外投資，增強企業的競爭力，完善稅務服務。

注釋：

①對外直接投資企業，指境內投資者直接擁有或控股10%或以上投票權，或其他等價利益的境外企業。

②對外直接投資，指我國企業、團體等在國外及港澳臺地區以現金、實物、無形資產等方式投資，并以控制國（境）外企業的經營管理權為核心的經濟活動。

③數據來源：中國商務部官網統計公報。

參考文獻：

[1] 對外投資稅收政策研究課題組.對外投資稅收服務與管理的國際借鑒[J].國際稅收，2016（3）.

[2]詹清榮.“一帶一路”跨國經營投資戰略的稅務風險防控要點[J].國際稅收，2015（5）.

作者簡介：

朱海濤，女，1980年生人，講師，碩士研究生，財政學專業，研究方向為國際稅收理論與實務、跨境電子商務稅制。