企業財務管理受營改增的影響和解決措施

[摘 要]稅務制度的改革，對企業稅務管理提出了一定的要求，進而影響著企業財務管理模式的變革。營業稅改增值稅避免了企業重復納稅問題，推動了企業的進一步發展。如何在新稅務制度下，做好合理的避稅工作，降低企業的納稅成本，是企業財務管理工作面臨的重要問題。文章主要分析了營業稅改增值稅對企業財務管理的影響，并提出了相應的解決措施。

[關鍵詞]企業財務管理；營改增；影響；解決措施

互聯網的發展，經濟政策的變革，推動了企業的轉型發展。新經濟形勢下，企業財務管理必須緊跟時代發展腳步，不斷變化管理模式和管理理念，給企業的經營活動提供財務支持，給企業發展奠定基礎。營業稅改增值稅制度的普及，在降低企業稅負的基礎上，又給企業財務帶來了一定的壓力，如何在法律范圍內，盡可能的避免納稅環節，是企業財務管理人員在稅務管理中的工作難題。

1 營改增的意義

營業稅是以營業額乘以相應稅率來直接計算應繳納稅款的，因其不存在成本抵扣問題，現行的營業稅在課征范圍和計稅環節中存在著重復征稅的問題，因此，營業稅改為增值稅改革被視為有利于減輕企業負擔，也同時使消費者受益。當今國際大多數國家都對商品和服務統一征收增值稅，而中國同時增收營業稅和增值稅，由于貨物和勞務實際上也需要消耗其他經濟資源和勞務，所以存在重復征稅，進行營改增后，將改變這一局面。同時，對于產業結構的調整，出口貨物勞務退稅以增強國際競爭力以及專業化的發展都有重要意義，這一改革是符合國際慣例的，有利于中國的稅制完善和國際化戰略的實施。營改增有利于產業結構的調整。對服務業營業額全額進行營業稅征收，稅負過重，重復征收，而營改增后，由于從加大對第三產業的扶持力度的角度出發制定稅收政策，將促進中國第三產業，尤其是新興服務業的發展。營改增也有利于提高中國勞務、貨物的國際競爭力。在征收營業稅的情況下，出口不會進行退稅，從而抬高了中國勞務和貨物在國際市場的競爭力，不利于出口企業的發展。進行營改增后，中國稅制與國際接軌，更加有利于在國際市場取得價格優勢，從而提高其國際競爭力。

降低金融企業稅收負擔、推進稅負公平。金融業，如銀行業，其計稅營業額包括貸款業務收入、差價業務收入和中間業務收入。這三種業務中，貸款業務收入是銀行業營業收入的主要內容，計稅依據卻是其經營金融業務營業收入全額，而不能扣除任何相關費用，另一方面，銀行業信息技術的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，其軟件環境的不斷升級，占據了大量的成本，營業稅稅制下，這部分成本同樣無法抵扣。因此，與提供貨物征收增值稅的行業相比，銀行業的實際稅基較寬、實際稅負較大，因此，營業稅向消費型增值稅轉軌，將有助于減低銀行業稅收負擔、促進銀行業不斷采用更新的安全和交流技術、推動銀行業務水平的發展，且對中國企業統一征收增值稅，將有助于縮小金融業與其他行業的稅負差異，推進中國稅負公平。

2 營改增對企業財務管理的影響

2.1對企業計稅基礎和稅率的影響

“營改增”政策實施，雖然避免了企業重復納稅環境，但是，其政策中的納稅主體及納稅稅率也發生了改變，這樣的改變對企業的計稅基礎和稅率產生了洋相。此外，增值稅的進出項抵扣和納稅稅率也隨著納稅主體的改變而改變。如：小規模納稅人只按3%的適用稅率繳納稅款，并沒有進項抵扣稅額；一般納稅人應繳的增值稅稅額=應繳增值稅銷項稅稅額-應繳增值稅進項稅稅額，該計稅方式是將一般納稅人17%的適用稅率分為進項稅稅額和銷項稅稅額來計算其增值稅稅額的。雖然，營業稅改增值稅避免了企業重復納稅，但是，“營改增”的實施并不能降低所有企業的稅負，如：對于小規模企業納稅人來說，其稅率有所增加，由原來的5%，增加到6%，但是由于小規模納稅人在納稅過程中并沒有相應的進項稅額抵扣規定，這樣就會增加企業增值稅的繳納額度；一些企業主要經營的是服務或技術，即其人力成本較高，材料成本較低，這樣類型的企業在繳納增值稅時，其銷項稅稅額降低，進項稅稅額不變，同樣會增加企業的增值稅稅負。營改增稅務制度的改變，雖然考慮了企業重復納稅的問題，但是，對于一些人力勞動及規模較小的企業來說，其增值稅并沒有明顯的變化，反而有增加的趨勢，即使有政策扶持，但是，我們也不能排除企業依據稅改之后的企業運營狀況進行重新的定價選擇。

2.2營改增對企業財務報表和財務分析的影響

營改增政策的實施對企業財務報表及財務分析也有一定的影響。因為，企業在進行財務統計分析過程中，固定資產是其財務活動中的重要內容，但是，營改增政策的實施，使得企業對固定資產的統計內容發生了變化，造成企業固定資產的入賬金額減少，給企業的經營發展帶來了風險。同時，這也給企業財務管理人員帶來了很大的管理風險。在利潤表中，稅務制度改革前，主營業務收入是含營業稅的數額，而制度改革后，稅額是不含增值稅的稅后收入額，企業營業稅金和附加的去除，銷售凈利率的增加，企業規模的擴大，會增加企業資產負債表中的資產總額和負債總額[1]。

2.3營改增對企業財務管理工作的影響

會計核算的內容包括：收入核算、成本核算、稅收核損，“營改增”之后，企業的會計核算方式及模式發生了變化，有關會計科目也發生了變動，同時，新稅務制度的實施也給企業的會計核算制度的完善帶來了挑戰。由于營改增給企業會計核算和會計科目帶了較大的影響，所以，企業在會計核算過程中，也要不斷完善自身的會計核算水平，這就給財務會計人員工作及綜合素質提出了要求。所以，“營改增”無論是對普通的財會人員還是企業的財務管理人員都提出了職業素養的更高挑戰，他們需要對“營改增”政策實施后的企業財務管理進行分析，制定科學合理的發展計劃。

3 營改增影響下企業財務管理的解決對策

3.1強化資金管理，加強財務控制

首先，必須加強對企業資金的管理。資金是企業的經濟基礎，是企業長期發展下去的保證，中小企業必須擺脫舊的思想，資金管理不再只是財務部門的職責，是整個企業的事情，需要各個部門共同配合，是大家共同的職責，所以財務對于各個部門還有企業的生產經營方面都要加以重視。

其次，企業必須要加大資金使用效率。首先要明確資金的使用來源。一定不能用借款來買辦公用品固定資產，這只會欠款越來越多，造成資金周轉困難。其次，要了解資金什么時候能回款，什么時候要用資金支付，保證收支平衡，合理地籌劃資金的使用。分清流動資金和固定資金的用途[2]。

3.2加強內部控制制度的完善

加強財務預算管理，建立完善的內部控制制度，是保證企業財務會計管理的另一手段。如：企業財務會計人員可以依據企業內部的管理層次和組織結構，不斷完善內部控制制度，以此來提高財務預算管理水平了，保證預算目標的實現。此外，企業也需要加強對財務的監督審核力度，避免財務人員在工作中出現財務問題，提高企業財務管理水平。企業還需要落實相關責任制度，通過對財務會計信息的記錄、分析和反饋，形成事前控制、事中監督、事后考核的企業內部控制系統，嚴格對財務實施考核，兌現獎懲。

3.3加強對財務管理人員的素質培養和財會隊伍建設

對比營業稅的計算，增值稅的會計核算程序要復雜很多。因此，企業公司管理層應組織相關的部門負責人或者聘請外部專門的機構對企業內部人員進行相關的知識培訓，充分理解“營改增”改革的內容及政策指導。從發票的管理基礎工作入手，并不斷擴展管理覆蓋范圍，提高企業員工稅務管理工作技能，加強會計核算能力。同時負責協調相關的部門，優化企業內部組織架構，合理配置各個環節員工，不斷提高自身的稅務知識與業務核算能力，為合理的稅收籌劃作好充分的準備。人力資源是企業的發展的核心，提高企業財務人員稅務知識水平是稅務管理最基本的要求。只有提高企業員工職業素質，加強紀律監督，企業才能良性發展，盡量在財務核算中防止財務計算錯誤和違規避稅的行為的發生。

3.4加強合同和發票管理，以合同限制發票，以票控稅

合同是企業購進材料或者接受勞務；銷售商品或者提供勞務、聘用人員等重要的資料，材料購進和銷售商品合同是企業開具增值稅的重要依據，也是約束雙方履約合同內容，解決經濟糾紛的法律依據。企業的購銷合同，是確認存貨以及收入重要的憑證，不管是購買材料還是銷售貨物，合同應該與發票保持一致。當企業涉及到大規模的成長，業務范圍較多，采購業務人員和業務員頻繁更換的情況下，受個人利益的驅駛，公司內部員工易與外部供應商和客戶進行私下交易，容易發生無權代理、越權代理、虛開發票，少開發票等舞弊行為，給企業帶來巨大的財務風險和損失，加強合同管理，并及時派人追蹤合同的真實性與開展進度，對違反相關法律的涉案人員追究經濟責任，情節嚴重的移送司法機關，盡量避免由此產生的風險[3]。

4 結束語

營改增對企業財務的成本控制，稅收形式及稅率的影響較大，不同行業企業其稅率不同，進出項抵扣政策也不盡相同。因此，企業管理層應重視“營改增”政策對企業財務管理的影響，加大財務管理人員的培訓力度，加強合同和發票管理，以合同限制發票，以票控稅，完善內部控制制度，強化資金管理，提高企業財務管理的綜合水平。

參考文獻：

[1]徐儕胤.營改增對高新企業財務影響及應對策略研究[D].云南大學，2015.

[2]李亞麗.“營改增”對企業財務管理的影響及應對措施[J].企業研究，2013，24：167-168.

[3]韓冰.“營改增”對內蒙古移動通信公司財務管理的影響及對策研究[D].內蒙古財經大學，2015.