“營改增”對地方稅收的影響綜述

[摘 要]“營改增”是我國自1993年以來施行的又一項重大的稅制改革，旨在把以前應繳營業稅的項目改為繳納增值稅。本文主要研究“營改增”對地方稅收的影響，首先闡述“營改增”的實施進程，接著從地方稅收和稅務征管兩方面分析“營改增”造成的影響，最后總結出地方政府和稅務部門應對這一改革的建議。

[關鍵詞]營改增；地方稅收；應對措施；稅務征管

“營改增”是指將以前應征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅，這是我國自1993年施行分稅制財政體制以來又一重大稅制改革，目的是實施結構性減稅，以促進經濟結構調整和支持現代服務業的發展。對于大部分行業來說，實施“營改增”后稅負都得到了不同程度的減少，但也有小部分如知識密集型行業稅負不增反降。2016年5月我國全面推行“營改增”，營業稅自此退出歷史舞臺，而相應的原本可由地方稅務局征管的企業所得稅以及附加稅、費等也受到波及，進而對地方稅收收入和稅務征管工作產生影響。

1 “營改增”進程概述

2011年10月，國務院作出營業稅改增值稅試點方案。2012年1月1日起，上海開始“營改增”試點，首先在交通運輸業和部分現代服務業開展。2012年8月1日起，國務院將“營改增”范圍擴大試點至10省市。至2013年8月1日，“營改增”已擴大試點范圍至全國。自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業也被納入“營改增”試點，交通運輸業全部納入“營改增”范圍。從2014年6月1日起，電信業被納入“營改增”試點范圍。2016年5月1日起，中國全面實行營業稅改征增值稅，將金融業、建筑業、房地產業、以及生活服務業都納入實施范圍。營業稅自此成為歷史，現行增值稅制度將會更加規范和完善。

2 “營改增”對地方稅收收入及稅務征管工作的影響綜述

2.1“營改增”對地方稅收收入的影響

營業稅屬于地方財政收入之一，而增值稅從實施開始就由中央與地方共享，其中的75%歸中央財政所有。營業稅改征增值稅有利于減輕企業負擔，促進現代服務業的發展。但是，從稅收征管的角度看，營業稅屬地方稅當中的主體稅種，將增值稅征收范圍擴大至營業稅將逐步削弱地方稅務收入，對地方財政造成一定程度的壓力。

財政部財政科學研究所認為，“營改增”之后地方稅收主要的稅種營業稅逐步減少，目前雖然暫時將營業稅改征增值稅的這部分收入劃給地方財政所有，但該部分占我國財政總收入的比例仍會下降，中央財政的收入將會增加。因此，施行“營改增”之后必定會對中央與地方目前的財政體制產生一定的影響，并且給對國稅部門和地稅部門的稅務征管工作也帶來不小的影響。

朱敏等針對江西省2012-2013年度入庫的地方稅收調查得出，“營改增”后江西地稅收入總量明顯減少，地方稅收失去主體稅種，并且企業所得稅面臨流失的窘境，而個人所得稅、城建稅等附征稅費收入減少不容忽視。

歐陽少鴻、劉群（2014）調查發現，2013年江西省、贛州市、興國縣地稅收入總量和營業稅收入總量同比雖然上升，但營業稅占收入比例在2011年至2014年6月期間呈逐年下降趨勢，降幅均在2個百分點以上。另外，隨營業稅附征的城建稅及兩個附加費用也將隨之減少。由于企業稅負發生變化，地方財政壓力也將增加。

通過對江西省南昌市經濟技術開發區2011-2015年度地方稅收收入進行調查，汪川一（2016）得出與目前眾多研究認為的地稅收入將大幅下降不同的結論：經開區地稅收入暫時未受到較大幅度的影響。究其原因，在“營改增”試點初期納入實施范圍的眾多行業本身就不是構成該地區稅收收入的主要來源，由于占比小，也就不會對稅收收入總量造成影響。但是，隨著2016年5月國家全面實行“營改增”至全行業，原本構成經開區主要稅源的房地產業和建筑業可征收的營業稅收將會大幅下降，并將進一步對該地區地稅總收入產生較大程度的影響。

甘肅省地方稅務局認為，2016年作為地稅部門主體稅種的營業稅徹底退出歷史舞臺，地稅系統的業務將極度萎縮。“營改增”對地方稅收的影響表現在：直接導致地稅收入總量大幅度下降；進一步減弱地方財政的收入增長維度，從而降低財政總收入中地方財政收入所占的比重；地方稅收失去主體稅種，致使地稅部門職能被弱化，稅收征管難度加大。

2.2“營改增”對地方稅務征管工作的影響

財政部財政科學研究所認為，營業稅改征增值稅之后，地方政府不但失去營業稅的征管權，并且還將失去相應的企業所得稅的征管權。“營改增”后將原本由地稅管理的納稅人轉為國家稅務局征管，這對國家稅務部門的稅務征收管理以及提供納稅服務都帶來較大程度的挑戰。

歐陽少鴻、劉群（2014）對江西省贛州市地方稅務征管工作總結得出，“營改增”對稅務征管工作的影響主要表現在：一是造成現有機構的設置不合理，收入結構被打亂，行業化特征不再明顯；二是帶來征管手段的逐漸落后，納稅申報主體改變了，征管信息系統需要重組；三是影響到征管查制度的實施與考核，相關制度的執行落實與考核方法將不再適應“營改增”后的征管局面。

汪川一（2016）經調查研究認為，地稅部門已不再征收傳統的營業稅，但由于要對原轄區中處于“營改增”過渡期的大部門企業進行輔導和培訓工作，原先傳統的稅務征管工作也將增加一定的工作量和復雜性。2016年5月起我國全面實施“營改增”，但時間較緊迫，地方稅務部門和受到影響的企業均未做好相應的應對準備工作。另外，企業對此次所實施政策的部分內容并不理解，加上地方政府出于對“挽救”地方稅收收入這一利益的考慮，造成經開區轄區內原本繳納營業稅的企業在短期內紛紛集中到地稅局開票的現象。地方稅務部門由于國家實施“營改增”而不再掌握“以票控稅”這一征管手段，如何做到將仍屬于地方稅務征管范圍的各項附加稅和費用及時足額地入庫也將給今后的稅務工作帶來一定程度的挑戰。

3 地方政府應對“營改增”可采取的措施

朱敏等通過對“營改增”在江西省試點的前兩年進行調查研究，總結出三點對策：從國家層面上，應重構地方財稅體系；從地方政府層面上，應重構地方財源建設。另外，地稅機關還應積極應對“營改增”過渡期工作，如“營改增”企業征管移交工作，推進以地控稅、以稅節地工作以及大力清理欠稅等。

財政部財政科學研究所認為，在營業稅改征增值稅之后，對于政府來說建議加大新實施稅法稅制的宣傳和企業輔導以及扶持的力度，加大對“營改增”后出現稅負暫時上升的部分企業的對策研究，并且加大對征管風險尤其是管戶風險的防范。

歐陽少鴻、劉群（2014）建議一方面地稅部門圍繞地方國民經濟發展規劃，培植新型重點稅源，努力消除減收因素。另一方面，繼續深化地方稅收征管改革，強化稅源分析能力，優化地方稅收收入結構。另外，還應依托稅務信息網絡體系，加強稅收風險管控，構筑地稅專業人才隊伍。

汪川一（2016）總結得出，地稅稅務部門可從以下幾個方面著手應對“營改增”所帶來的影響：一是地方稅務做好政策宣傳和相應稅務咨詢工作；二是加強工作人員的全新職能分工以及重新配置資源；三是相應政府工作口號，從納稅服務方面著手優化服務環境、提高辦事效率以降低企業運行成本；四是配合國稅部門積極開展各項工作，尤其是兩方共同合作為納稅人提供更為優質和更為高效的服務。

甘肅省地方稅務局認為，應當發展地方經濟，促進地方經濟持續協調發展；完善分稅制財政管理體制，保證增值稅擴圍改革的順利推進；健全地方稅收體系，不斷壯大地方政府財力。以上多種措施并舉，共同促進稅收收入穩定增長，強化“以地控稅”措施。

4 結束語

“營改增”是當前結構性減稅的一項重要內容。對于企業來說，“營改增”帶來的挑戰是如何應對其帶來的好處，如享受結構性減稅，以及改革后的納稅申報和會計核算等。因此，目前對于“營改增”這一重大舉措研究的方向多為對企業稅負、利潤、財務管理以及會計核算等方面的影響和應對措施，能夠直接有效地對企業如何利用其帶來的好處，以及如何應對“營改增”帶來的短期影響提出實質性的建議。而對于地方政府來說，面臨的挑戰是如何應對“營改增”之后地方稅收的結構性變化，如何做好征收管理以及宣傳培訓等工作。由于地域不同和地區性行業的差異，對于地方稅收收入、征管管理以及應對政策等方面的研究較為片面。因此，今后對于“營改增”所產生的影響應著重于對地方稅收收入以及稅務征管工作的調查和研究，力求探尋出較為具體的應對措施以供參考。

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本課題受江西農業大學南昌商學院科研扶助基金項目《“營改增”對江西省南昌市經濟技術開發區地方稅收收入的影響分析》，2015年5月立項， 課題編號NSKYRW1506 資助支持。

作者簡介：

汪川一，江西農業大學南昌商學院財會系教師，獲悉尼大學商科碩士（會計學）以及物流管理碩士雙學位，并獲得ACCA證書。