淺析國有企業內部審計存在的問題及對策

[摘 要]隨著國有企業集團化的快速發展，國有企業內部審計在促進企業健全內部控制、防范經營風險、提高經濟效益、推進廉政建設等方面發揮著越來越重要的作用，加強內部審計建設是國有企業改革進程中一項重要任務。同時，由于受內部審計自身局限性、企業自身環境、內部審計人員業務素質等影響，企業內部審計工作仍需要不斷完善。本文通過對我國內部審計現狀進行剖析，分析內部審計工作存在的問題與不足，進而提出具體的解決對策。

[關鍵詞]國有企業；內部審計；現狀；問題；對策

內部審計是企業內部控制和風險管理的關鍵環節，是國有企業重要的職能部門，是現代企業制度的重要組成部分。內部審計作為我國三大審計系統的組成部分，對于改進企業經營管理、實現組織經營目標起著重要作用。國有企業內部審計是我國內部審計工作的主要組成部分，由于我國國有企業內部審計中還存在一些問題，使得內部審計還未完全發揮出應有的作用，加強、完善國有企業內部審計工作對企業發展具有重大意義。

1 當前我國國有企業內部審計工作現狀

1.1當前我國內部審計制度建設情況

依據《審計法》及審計署下發的《關于內部審計工作的規定》制定的內部審計準則體系，是我國內部審計工作的重要組成部分，由內部審計基本準則、具體準則、實務指南三個層次組成。準則體系明確了我國內部審計機構和人員的職責， 要求企業建立內部審計機構，配備相應人員，健全內部審計制度，獨立開展工作。內部審計準則體系為內部審計行業的標準化、規范化提供了依據。

1.2當前國有企業內部審計機構設置情況

現行國有企業內部審計部門主要有3種模式：第一種是總部或二級公司都設立審計部門，總部審計部門對二級公司審計部門進行業務指導，二級公司審計部門機構及人員的考核、薪酬、升遷由所在單位管理，筆者所在的晉煤集團就是此種模式；第二種是總部設立審計部門，對二級單位派駐內審部門及人員，由總部統一管理；三是沒有獨立的審計部門，審計人員編制放在紀檢監察或其他部門。

1.3當前國有企業內部審計范圍及方法

目前，國企內審機構開展的審計項目類型有財務收支審計、風險控制審計和經濟責任審計、工程項目決算審計等，取得了一定的審計成果，為企業加強管理、提高效益、促進國有企業廉政建設做出了貢獻。此外，隨著信息化技術的發展，內部審計工作的方式方法也發生了轉變，大多數企業都開展了計算機輔助審計，對企業的內部管理控制起到了顯著的效果，提高了內部審計的工作效率。

2 當前我國國有企業內部審計工作存在的問題

2.1內部審計機構缺乏獨立性

當前，大多數國有企業按規定設立了內部審計機構，企業領導對內部審計工作的認識逐步提高。但是，在現有的企業內部環境下，內部審計存在兩方面問題：1、由于內部審計機構直接對企業主要領導負責，導致內部審計無法監督董事會、經營層最高層次管理者的活動。審計報告的形成、運用和審計決定執行等依賴于本企業領導意志，即使審計發現了本企業領導違反財經紀律和違法犯罪問題，也不能處置，在某種程度上內部審計對本企業領導幾乎是形同虛設；2、內部審計對于企業內部同級管理部門如計劃、財務、人事等部門也無法監督。從監督的運行和作用過程看，同級部門之間，由于權力相等、相互制約、相互掣肘、監督效果很不理想。由于內審機構的獨立性還不夠，直接影響了內部審計職能作用的發揮。

2.2內部審計人員專業素質有待提高

隨著企業的快速擴張，內部審計職能的不斷拓展。對內部審計人員能力提出了更高要求。目前，部分國有企業內部審計人員業務素質不能適應工作發展的需要。內部審計人員的職業勝任能力與工作要求不相適應，有待提高。既精通財務又懂經營管理的審計人才較為短缺，內部審計人員的專業結構不合理。導致在具體工作中，內部審計人員對政策理解有偏差，對企業的生產操作流程、管理流程不夠熟悉，對內部控制中薄弱環節把握不準。

2.3內部審計部門職能定位不夠準確

目前，我國國有企業的內部審計范圍大多局限于企業財務會計方面的審查及內部控制的檢查上。根據中國內審協會公布的內審基本準則，定義內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。內部審計職能包括以確認為目標的監督、評價職能，和以服務為目的的咨詢、建議職能，前者是為企業經營活動合法合規提供保障，后者則是為企業提供咨詢建議及服務，促進企業提升管理。確認職能是基礎，咨詢則比確認更能增加企業價值，也是內部審計以后的發展方向。當前，國有企業的內部審計職能定位還是以確認為主、咨詢為輔，審計立項以經濟責任審計、財務收支審計、內部控制審計類型為主，風險評估、績效審計等咨詢服務類項目開展的不多。由于內部審計工作導向偏重于查錯堵漏，忽視了對整個企業經營管理活動和經營效益的評價，內部審計在企業戰略決策、管理機制、風險防控等方面未起到應有的作用。實際工作中，大多數進行事后審計，事前、事中審計基本未開展。由于職能定位存在偏差，內部審計的作用未能有效發揮。

2.4內部審計部門制度不完善，執行不到位

近年來，國家審計署發布了《關于內部審計工作的規定》，中國內審協會也相繼制定了內部審計基本準則、具體準則、實務指南。以筆者所在的晉煤集團審計部為例，能夠做到重視內部審計制度建設，不斷對審計制度進行修訂、完善。整個內部審計制度體系較為完整，包括了審計管理、文書規范等方面的內容。但具體到下屬子、分公司，還存在制度不健全、流程不規范的問題，多數二級企業直接照搬套用總部的審計制度。同時，制度執行不到位，對審計查出問題處理處罰、整改落實不到位，影響了內部審計的效果。

3 針對國有企業內部審計存在的問題，提出相應的解決對策

3.1提高內部審計機構的獨立性

獨立性作為內部審計最關鍵要求，只有能夠按規定的職責進行審計，不受各方面影響和干涉，才能保證審計結果的公正性、客觀性。加強內部審計工作的獨立性，一要企業管理層對內部審計高度重視，內部審計機構所隸屬的分管領導層次越高，內部審計單位被賦予的權力越大，不受同級部門掣肘，獨立性就越大；二要實行審計系統垂直化管理，由企業集團總部審計部門統一安排審計項目、統一管理審計人員，即筆者所介紹的第二種內部審計機構設置模式。這樣可以使審計工作獨立性增強、上下協調利于提高工作效率、審計結果也相對客觀。垂直化管理應做到業務統一分配、人員統一調配，審計項目由總部審計部門統（下轉頁）（上接頁）一安排，確保審計資源的有效利用；其次，二級單位審計人員工資統一由總部審計部門負責發放、考核，派駐二級單位審計部門人員發生的公務費用都集中到總部統一報銷，不由所在二級單位承擔。

3.2提高內部審計人員專業素質和能力

隨著內部審計領域的擴大和公司業務的復雜化，必須大力加強內部審計隊伍建設，不斷優化內部審計人員結構， 努力提高內部審計人員的綜合素質。首先，要改變目前審計人員中財會、審計專業比例過高的現象，招聘吸收法律、計算機等各方面專業技術人員。其次，加強內部審計人員繼續教育，針對內部審計工作中存在的薄弱環節進行專業技能培訓。一要學習企業所屬行業有關法律法規、政策等，不斷提高內部審計人員的理論水平、業務技能；二要培養審計人員人際關系溝通和交流技能。通過以上措施，使內部審計從業人員在人員結構和素質方面逐漸滿足國有企業內部審計工作的要求。同時，還要強化審計人員職業道德意識，內部審計人員要堅持原則、敢于碰硬，嚴格執行各項審計工作紀律，依法審計、廉潔奉公、不得濫用職權、徇私舞弊。

3.3不斷完善國有企業內部審計職能

隨著國有企業改革不斷推進，外部約束機制的不斷強化，現代企業制度的建立，企業內部管理體系逐步完善。內部審計理念從監督導向型向監督服務型轉變，內部審計除了監督、評價、鑒證三大職能外，還有咨詢服務職能。內部審計既要客觀地審查、評價企業經營管理活動，也要為企業提供建議以及相關咨詢服務。內部審計應從傳統的財務收支審計、經濟責任審計向風險評估審計、績效審計延伸，由事后審計向事前、事中審計拓展。內部審計應確認以監督為基礎、咨詢服務為方向的工作定位，審計咨詢服務作為審計區別于其他內部監督部門的職能，要逐步規范。通過制度明確服務流程、服務范圍等，要推進審計服務項目的常態化，開展委托咨詢審計服務。要確保每年的咨詢服務類審計項目在審計立項中占一定比例，要將主要審計資源投入到績效審計、風險評價等咨詢服務類審計項目中去。內部審計要為改善企業管理、增加企業效益多做實事，不僅要會查問題，更要會提建議，促進企業經營管理水平不斷提高。

3.4加強內部審計制度建設，規范工作程序

加強內部審計工作制度建設，是規范審計行為、提高審計工作質量的基礎。深入學習內部審計基本準則、具體準則、實務指南。具體的內部審計執行標準和準則是保證內部審計客觀、公正和順利進行的有效保障。國有企業要加強內部審計基本管理制度、審計業務手冊的建設，建立起完善、科學的內部審計工作機制，提高審計工作質量。通過建立《內部審計項目質量控制辦法》、《內部審計培訓制度》、《紀檢監察審計聯席會議制度》以及向公司董事會、黨政聯席會定期報告等內部審計制度，規范審計行為、審計程序。

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