高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算及其稅務(wù)處理探析

[摘 要]目前，全球化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，科技創(chuàng)新對(duì)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用是毋庸置疑的，它能夠幫助經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐，這其中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也是極其重要的，現(xiàn)在各類(lèi)高新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)不斷開(kāi)展，企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理等也受到各個(gè)部門(mén)的廣泛關(guān)注。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)；企業(yè)研發(fā)；支出；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)；處理

1 前言

高新技術(shù)企業(yè)主要是指在國(guó)家指定的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的企業(yè)。國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)是持鼓勵(lì)態(tài)度的，對(duì)這些企業(yè)給予了許多方面的支持，不僅在稅收上明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)享有優(yōu)惠政策，地方政府也會(huì)在不同程度上給予高新技術(shù)企業(yè)高新項(xiàng)目補(bǔ)助。當(dāng)然，同時(shí)也出臺(tái)了一系列規(guī)范政策來(lái)約束企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的日常流程，以保證創(chuàng)新工作能夠井然有序地進(jìn)行。本文主要以高新技術(shù)企業(yè)為對(duì)象，針對(duì)其研發(fā)支出在會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理等方面的現(xiàn)狀提出相關(guān)建議并進(jìn)行深一步的研究分析。

2 研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的范圍定義

研發(fā)支出在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)之前，按規(guī)定在會(huì)計(jì)核算上是完全費(fèi)用化處理的，這一核算方法在長(zhǎng)期的實(shí)踐工作中被證明存在很多弊端，財(cái)政部于2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于研發(fā)支出的核算進(jìn)行了修定。

從科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局這三個(gè)部門(mén)對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算范圍定義來(lái)看，主要有直接投入（與研究活動(dòng)相關(guān)的直接消耗的不含間接耗用的存貨類(lèi)成本和動(dòng)力費(fèi)用）、人員人工投入（直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員的薪酬等）、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（活動(dòng)研發(fā)使用的設(shè)備、房屋折舊費(fèi)租賃費(fèi)等，固定資產(chǎn)的維護(hù)、維修費(fèi)用等）、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（用于研發(fā)活動(dòng)中各項(xiàng)軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)的費(fèi)用攤銷(xiāo)）、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用（用于工藝裝備開(kāi)發(fā)以及制造的費(fèi)用，中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具費(fèi)）、成果驗(yàn)收費(fèi)用（驗(yàn)收研發(fā)成果時(shí)的論證驗(yàn)收費(fèi)用，不包含知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)）、現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)用（在勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行試驗(yàn)的費(fèi)用）、設(shè)計(jì)費(fèi)用（開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品并對(duì)其進(jìn)行全方位的設(shè)計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用）、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（研發(fā)過(guò)程中支付給承包單位的相關(guān)費(fèi)用）、其他費(fèi)用（上述費(fèi)用中未涉及的，包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的圖書(shū)資料費(fèi)、翻譯費(fèi)、辦公培訓(xùn)費(fèi)等，不含與研發(fā)活動(dòng)間接相關(guān)的圖書(shū)費(fèi)、翻譯費(fèi)、專(zhuān)家費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等）。

3 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理存在的問(wèn)題

一般來(lái)說(shuō)研發(fā)活動(dòng)可以分為兩個(gè)階段，分別是研究和開(kāi)發(fā)兩階段。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究試驗(yàn)階段發(fā)生的費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算上予以費(fèi)用化計(jì)入損益，而開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用在滿(mǎn)足一定條件后則可以根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行資本化處理，這在實(shí)務(wù)操作中存在不完善的地方。

3.1兩個(gè)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠明確

現(xiàn)階段對(duì)于高新技術(shù)活動(dòng)中研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義已經(jīng)有了非常明確的概念描述，但是在實(shí)踐中，不同行業(yè)不同企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)各種各樣，并不會(huì)都跟政策列舉的目錄一樣。在企業(yè)中，研發(fā)活動(dòng)通常更具連貫性，研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段之間甚至存在相互交叉情況，并沒(méi)有那么明確的界限。企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際研發(fā)過(guò)程中的這種多樣性，導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必然是有出入的，但是為了遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)兩個(gè)階段進(jìn)行人為的估計(jì)和劃分，這使得研發(fā)支出在界定面上具有極大的主觀性和片面性。

3.2相關(guān)準(zhǔn)則中存在操縱的空間

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定中還有一些沒(méi)有明確的問(wèn)題，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用究竟應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化還是資本化，仍然存在不確定的因素，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)遇到問(wèn)題時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)照規(guī)定執(zhí)行起來(lái)仍然依據(jù)模糊，這就導(dǎo)致可能有人利用這方面漏洞，進(jìn)行人為的利潤(rùn)調(diào)節(jié)或者操縱，使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不能公平進(jìn)行。

3.3歸集、確認(rèn)、計(jì)量存在著難度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)要進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算等行為，這一過(guò)程要遵循真實(shí)性、謹(jǐn)慎性、歷史成本計(jì)量等原則，由于制定者的不同，各個(gè)規(guī)范準(zhǔn)則中對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定也不一樣，而研發(fā)活動(dòng)具有連貫、復(fù)雜、高風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，因而出現(xiàn)的問(wèn)題也會(huì)相對(duì)比較多，這樣在進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅務(wù)實(shí)際處理中就容易產(chǎn)生不知該從哪里下手的感覺(jué)。

現(xiàn)在，由于高新技術(shù)行業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)大多同時(shí)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，當(dāng)這些研發(fā)活動(dòng)具有相似之處，且項(xiàng)目進(jìn)展又出現(xiàn)交叉的時(shí)候，有可能會(huì)前后共用同一種設(shè)備、材料、工作人員等，這樣會(huì)產(chǎn)生共同的成本，這個(gè)時(shí)候在做費(fèi)用歸集、計(jì)量到各項(xiàng)目之間進(jìn)行分配時(shí)就會(huì)存在一定困難。

4 對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理方面的建議

4.1加強(qiáng)政策規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

首先要提高規(guī)范政策的可操作性，對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段要清晰地進(jìn)行劃分，由于實(shí)際研發(fā)活動(dòng)的變化因素太多，建議補(bǔ)充規(guī)范內(nèi)容，當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的時(shí)候，對(duì)相關(guān)可行性進(jìn)行分析報(bào)告，經(jīng)過(guò)技術(shù)部門(mén)鑒定、審批之后由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

4.2加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目對(duì)象化

對(duì)于那些研發(fā)活動(dòng)中支出項(xiàng)不好歸集、確認(rèn)、計(jì)量的問(wèn)題，可以求助于技術(shù)部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的評(píng)定，制定一套流程制度輔助財(cái)務(wù)核算，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行合理的分配、歸集。

4.3在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上規(guī)范稅務(wù)處理

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在兩個(gè)不同的區(qū)域?qū)ρ邪l(fā)費(fèi)用的核算進(jìn)行了規(guī)定，因此各自的目標(biāo)和服務(wù)對(duì)象是不同的，二者之間存在著本質(zhì)上的差異，稅法其實(shí)是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行的。根據(jù)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，主要問(wèn)題是資本化資產(chǎn)部分的稅收處理，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，建議根據(jù)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定去完善稅務(wù)處理制度，解決企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理和納稅工作中面臨的這些實(shí)際問(wèn)題。

5 結(jié)束語(yǔ)

在如今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新性研發(fā)成果為企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益提供了保障，這些研發(fā)成果也成為衡量高新技術(shù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，為了更客觀地看到高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀，我們對(duì)研發(fā)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方面進(jìn)行了分析，希望能對(duì)現(xiàn)在研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理方面的問(wèn)題有所幫助。

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作者簡(jiǎn)介：

潘小麗（身份證號(hào)：320123197811201647）。