中國內地審計市場發展現狀

[摘 要]自國際“四大”進軍中國內地市場以來，在一段相當漫長的時間里一直占據著中國會計師事務所收入的前四名，內資事務所只能望其項背；然而，斗轉星移，近幾年來，“四大”的收入壟斷格局開始被打破，內資所風起云涌，令人目不暇接，筆者希望借助本文對“四大”和內資所近年的發展做一個梳理和總結，并作出合理的預測和判斷。

[關鍵詞]中國內地；審計市場；發展現狀

1992年開始，當時的國際“六大”——普華、永道、德勤、安永、畢馬威以及安達信會計師事務所先后通過合資經營的方式進入中國內地市場，自此，外資事務所開始在中國本土生根發芽，隨后安達信會計師事務所的倒閉，普華和永道會計師事務所的合并，形成了如今的“四大”。經過二三十余載的發展，“四大”國際會計師事務所在中國內地市場占據了絕對優勢，憑借其嚴謹的審計態度和專業的審計團隊受到了很多外資企業、國有企業及大型民營企業的青睞。但是，與此同時我們也注意到從2008年全球金融危機后，“四大”的格局在逐漸發生變化，隨著諸如瑞華、立信這樣的內資事務所逐漸發展壯大，如果僅從營業收入排名上來看，“四大”的絕對壟斷格局正在被逐漸打破。近年來，各大事務所都在積極爭取優質客戶，提高營收比例，占據有利的市場地位，在當前的發展態勢下，“四大”未來能否繼續保住自己的地位，而內資所發展壯大又是否意味著其在不遠的將來可以取代“四大”的市場地位，這些我們不得而知。

筆者整理了從2010年至2016年中國會計師事務所前十強名單，總的來說，前十強的名單變化中還是暗藏著風起云涌，時代更迭的。首先，2010年，國際“四大”一如往常地占據著前四名的寶座，但是具體到營業收入來看，2010年是國際“四大”收入首次出現下降的年份，而與此同時，內資所的營業收入總體有所上升。隨后一直到2013年，中瑞岳華會計師事務所和國富浩華會計師事務所正式合并為瑞華會計師事務所，出現了內資事務所在營業收入方面首次打破了國際“四大”的壟斷，是中國內資事務所打破“四大”收入壟斷第一個里程碑。瑞華合并后，不僅打破了“四大”的收入壟斷，也取代立信會計師事務所占據了內資所排名第一的位置。因此，立信會計師事務所也不甘落后，奮起直追，從2014年起躋身第四名，成為內資事務所打破“四大”收入壟斷第二個里程碑，安永華明會計師事務所和畢馬威華振會計師所只能屈居第五、六名。從此，僅從營業收入指標上來看，已不再是國際“四大”的格局，而是呈現國際“兩大”+國內“兩大”的態勢。我們進一步再來分析國際“四大”和國內“兩大”近年在營業收入變化方面的情況。

從上圖中我們可以很明顯的看出，“四大”中的普華永道中天一直占據絕對的優勢地位，連續7年，營業收入穩占第一的寶座；而在2013年由中瑞岳華和國富浩華合并組建的瑞華會計師事務所則一路高升，收入逐漸向普華永道中天靠近；德勤華永、安永華明以及畢馬威華振則總體呈現波動上升，其中畢馬威華振的增長幅度最小；而在這國內外六家事務所中，增長幅度最大的當屬立信會計師事務所，一路從第六升至第三，不可否認，立信會計師事務所在加入“BDO國際”后，在業務拓展方面有了長足的進步。

但是，僅從營業收入指標方面去判別一家事務所的綜合實力顯然是不全面的，為了呈現多角度的比較，我們進一步選取注冊會計師人數、人均業務收入以及師均業務收入這三個指標進行對比評價。

從上圖我們可以看出，瑞華和立信兩大內資所在注冊會計師人數方面有明顯優勢，但從人均業務收入和師均業務收入來看，“四大”依然處于領先地位，尤其是師均業務收入，兩大內資所與“四大”相差甚遠。我們可以合理推斷在平均業務收入上的差異，主要是由審計收費差異造成的。在最重要的客戶質量方面，我們可以看到中國最大的四家國有商業銀行、三大能源巨頭、三大電信運營商、前幾大保險公司……這些內地最大最知名的企業都是“四大”的客戶。可見，“四大”在中國內地審計市場上的發展依然遵循“二八法則”，即抓住市場上的最優質客戶，走高端路線。而瑞華和立信兩大內資事務所在發展路徑上存在著一大共性：并購；不可否認并購可以讓營業收入指標在短時間內迅速攀升，但是這會給事務所本身的內部管理體系帶來很大的挑戰，通過簡單的合并完成規模迅速擴張，并不利于夯實基礎。

綜上所述，近年來，內資所逐漸發展壯大是有目共睹的事實，競爭對手直指“四大”，相信“四大”也感受到了來自內資事務所的一定威脅。但是，從審計客戶質量、審計收費標準和審計規范性上來看，內資所與“四大”之間仍存在較大差距，且并不是短時間內能夠趕超的。因此，未來，“四大”國際會計師事務所若想繼續在中國內地審計市場的優勢地位，必須做好客戶關系管理，堅持高標準的審計質量，同時在符合事務所內部風險控制要求的前提下繼續尋找優質客戶；而對于內資所尤其是本土“八大”而言，一方面要嚴格控制客戶的篩選標準，不能為了盲目擴大規模而加大自己承擔的風險，另一方面也要做好內部管理，將合并所帶來的沖突和摩擦最小化，同時提高審計質量，嚴把審計質量關。

隨著中國企業的做大做強，中國內地市場的審計需求也會越來越大，對審計質量的要求也會越來越高，我們不希望看到幾家獨大，更希望的是百花齊放，百家爭鳴，在“四大”引領的行業標桿下，內資事務所也可以做大做強。

作者簡介：

董曉鳴（1994），女，漢族，安徽省，碩士研究生，上海大學，內部審計與公司治理