淺析營改增對中小企業(yè)財務管理的影響研究

我國自營改增實施以來，一直受到了社會各界，尤其是各企業(yè)的關注。有關營改增實施的規(guī)章制度也在不斷完善，為企業(yè)財務管理帶來更大的方便。可以說，營改增是我國稅制改革的必然結果。隨著我國營改增在公司經營中的推廣，在不久的將來一定會更加明顯的影響著企業(yè)的發(fā)展。目前，企業(yè)怎樣結合本次營改增做好財務管理是一個非常急切的問題。

一、“營改增”的實施進程和意義

1、營改增的實施進程

2011年10月，經國務院批準營改增的試點工作正式啟動，上海成為第一個試點地區(qū)，到2013年8月，全國各地都有了營改增試點。為避免營改增所引發(fā)的連鎖反應，國家在試點地區(qū)和試點行業(yè)進行循序漸進的改革推廣。服務業(yè)和交通運輸業(yè)是最早進行營改增試點的行業(yè)，到2016年，營改增已全面擴展到全社會所有行業(yè)。營業(yè)稅自2016年5月1日開始，完全被增值稅所替代。

2、營改增的實施意義

相對于營業(yè)稅，增值稅有明顯的優(yōu)點。第一，可降低企業(yè)生產經營成本，帶來更公平的市場競爭環(huán)境，降低企業(yè)壓力，激活企業(yè)創(chuàng)新能力。第二，可以最大限度地降低企業(yè)稅負。因為營改增可消除重復征稅以及不能退稅、抵扣的問題，達到每道關都征稅，每層交易都能抵扣的目標。營改增雖然能給企業(yè)帶來好處，但是也給企業(yè)的財務管理帶來一定的挑戰(zhàn)。

二、“營改增”對中小企業(yè)財務管理的影響

1、稅負影響。假若僅僅只是從稅負的角度來看，營改增對于以下兩種納稅人而言是非常有優(yōu)勢的：首先是小規(guī)模的納稅人，其次是增值稅的一般納稅人，對于小規(guī)模納稅人來說，雖然營改增前后稅率沒有發(fā)生變化，但是在交營業(yè)稅時，是按全部價款乘以稅率納稅，營改增后，增值稅應納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率，也就是說，營改增后小規(guī)模納稅人的納稅基數降低了，從而減少了應納稅額。對于增值稅一般納稅人而言，之前不能抵扣稅額類的現代服務行業(yè)，會隨著營改增的推進，提升了能夠抵扣項稅額的數額與范圍。另外出現的運輸費用支出所抵扣的進項稅額，最終抵扣的比例也從之前的7%提升到了11%。與此同時對于以勞務為主的企業(yè)來說稅負也存在明顯的差異性，有的企業(yè)稅負不但沒有降低反而在不斷上升。所以在改革的過程中應該充分考慮此類公司的相關利益，對稅率實施科學的調整，以使大多數企業(yè)從營改增中獲得好處。

2、會計核算影響。首先是營業(yè)稅改征增值稅改變稅種會直接使得會計核算出現變化。因為營業(yè)稅根本就沒有進項稅額和銷項稅額，所以有關收入完全能夠根據實際記錄，對應的成本也按照現實情況列支。在改征增值稅之后，企業(yè)財務管理入賬的規(guī)則和方法發(fā)生了根本的改變，對會計核算流程也發(fā)生了變化，甚至相關收入、成本以及稅金的計算都發(fā)生了很大的改變，這就要求財務部門根據需要做出相應的制度政策調整來適應財務管理，促進企業(yè)更好地發(fā)展。需要注意的是，營改增對于一些混合經營的公司來說，其對會計的核算提出了更高層次的要求。對于一些中小企業(yè)來說，為了有效減少稅負，需要最大限度的對不相同的稅種業(yè)務分類實施核算。

3、營改增有利于企業(yè)進行內部產業(yè)結構的調整。比如對服務業(yè)等中小企業(yè)實行營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，對企業(yè)來說稅負過重，且稅款常常重復征收，但營改增后，這種現象明顯緩解。營改增加大了對第三產業(yè)的扶持力度，將促進我國第三產業(yè)等中小企業(yè)發(fā)展。營改增對于提升我國勞務以及貨物的世界競爭力非常有幫助。在征收營業(yè)稅的前提下，出口完全不會實施退稅，致使出口貨物的價格偏高；營改增后，出口貨物可以實現退稅，貨物的價格就會降低，也就提升了出口勞務與貨物的價格競爭力，對于一些出口企業(yè)而言就非常有利。

三、“營改增”后中小企業(yè)財務管理的應對措施

1、改進企業(yè)會計核算方式，完善財務核算管理制度和會計人員管理

營改增實施后，企業(yè)應對會計核算方式作出適當的調整，完善財務會計核算的相關制度。根據新政策制定具體的會計核算內容與方法，以此開展財務會計工作。此外企業(yè)要求財務人員對營改增后的相關制度和規(guī)定充分了解，企業(yè)有必要加強對財務會計人員進行培訓，讓財務會計人員更好的掌握營改增后的稅收制度，嚴格的按照有關規(guī)定進行會計核算，制定相關制度進行財務核算處理，記錄好財務操作流程，完善企業(yè)的財務管理制度。

2、樹立納稅籌劃意識

營改增對企業(yè)的稅負產生一定的影響，企業(yè)的財務管理人員要做好納稅籌劃的管理工作，深入解讀營改增后的納稅政策規(guī)定，盡可能的減少企業(yè)的納稅金額，做好納稅籌劃工作。財務會計要根據企業(yè)的具體情況，按照營改增政策的規(guī)定，制定出較好的納稅籌劃方案。由于營改增后存在進項稅和銷項稅可抵扣，企業(yè)財務管理人員在選擇供應商時，應該選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供貨企業(yè)，通過企業(yè)的流通環(huán)節(jié)進行稅負轉移，減少納稅金額。

3、加強合同和發(fā)票管理

企業(yè)要加強合同的規(guī)范管理，企業(yè)保證在購買材料、銷售、接受勞務、提供勞務、招聘人員等信息要簽訂合同，合同可以為采購和銷售中的資金提供增值稅的依據，約束合同雙方履行合同的內容。同時企業(yè)還要加強對發(fā)票的管理，首先設置發(fā)票管理專職崗位，按照相關的規(guī)定申請領購、統(tǒng)計發(fā)票并妥善保管，制定相應的財務審核制度，控制發(fā)票填開、審核等相關工作。

四、結束語

正如硬幣的正反面，“營改增”給企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，也給企業(yè)的發(fā)展帶來了新的問題。因此，我們應該提前策劃，使其能夠為我國企業(yè)發(fā)展增加助推力，使我國經濟更好更快的發(fā)展。（作者單位為山東華隆集團有限公司）