論企業內部控制的靈魂——從制度建設到道德與文化建設

陳敏清

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論企業內部控制的靈魂——從制度建設到道德與文化建設

陳敏清

摘 要企業的內部控制的整合框架主要由目標、要素、結構三方面構成。企業內部控制不但要具備科學的流程和制度，還要重視人力資源、價值觀、社會責任、誠信正直等道德與文化方面的建設。本文從企業內部控制出發，探討制度建設與道德文化建設的有機結合。

關鍵詞企業內部控制 制度建設 道德文化建設

一、引言

企業內部控制不單單只是一張文件上的流程與制度，內部控制的意義在于實現企業目標而進行的控制活動，而控制活動的過程就被稱為企業內部控制。企業的目標中涵蓋了企業的經驗目標、戰略目標、資產安全目標、合規性目標等。為了實現企業的目標，首先應建設完善的企業內部控制。雖然企業內部控制不單單是流程與制度，但是流程與制度依舊是企業內部控制的基礎，同時也保障內部控制進行的必要前提。而道德與文化建設則是內部控制的內容，具有提升企業核心競爭力的重要作用。

二、制度建設的意義

制度即一種規則，又是一種程序。不同的企業有不同的制度，制度是人為設計和人為安排的。在一個企業中，主要由負責人依照行動準則和辦事流程，制定相應的制度，如企業內部稽核制度、企業財務收支制度等，所有工作人員在工作過程中必須嚴格依照制度完成工作任務。［1］因此，在企業中，制度就是所有員工的一個導向。值得注意的是，一個優秀的制度能將員工導向好的方面，而一個差的制度卻能將員工導向壞的方面。所以，制度建設是企業發展的重要基礎，不但能夠提升企業的經濟效益，還能降低不確定性，確定權責界限。

由于制度建設時企業內部控制的基礎，因此將制度的功能歸納為以下四點：第一點，整合企業員工。制度建設的目標就是建立一個屬于企業內部的秩序，明確要求員工該做什么，不該做什么，如何完成工作等。第二點，規定權責界限與行為范圍。如果沒有權責界限和行為范圍，企業的員工在工作過程中就是隨意而為，企業內部就會陷入混亂、無序的狀態中。第三點，確定價值標準和激勵導向。第四點，提升企業的經濟效益和資源配置效率。

三、道德建設

道德的定義是以善惡為判斷標準，憑借社會輿論、人心信念、傳統風俗等力量來改變人和人之間、人和社會之間、人和自然之間的行為規范，而企業中的道德建設則重點需要改變人與企業之間的行為規范。人與人之間，道德建設提倡互幫互助，相親相愛，最后獲得共同發展，實現雙贏的目標；人與社會之間，道德建設提倡有責任感、以大局為重、重視誠信，實現人與社會和諧發展的目標；人與自然之間，道德建設提倡環保節能、和諧共存、保護環境，實現和諧自然、生態文明的目標；而人與企業之間，道德建設講究集體利益，企業的員工之間應同心同德、互助友愛，當個人利益與企業利益產生沖突時，員工應將集體利益放在第一位。因此，職業道德是所有企業員工都必須遵守的行為準則。

道德從一定程度上來說是對法規制度的一個補充，是一種潛移默化的影響力、約束力，不但可以培養企業員工的自覺行為，還能引導員工遵守法規制度。企業的日常管理工作中，培養員工具備優秀的職業操守和道德行為是十分必要的，道德建設在維持企業正常經濟秩序中具有十分關鍵的作用。相關文獻中指出，道德信用體系的形成和企業道德信用的內化過程，對提高企業績效有重要作用。［2］企業的核心活動就是員工的活動，員工在活動過程中，處處代表著企業，維持著企業的形象。員工正直、誠信的行為活動，企業的形象也會變得正直、誠信；員工虛偽、邪惡的行為活動，也會導致企業形象變得虛偽、邪惡。實踐表明，當企業個人不具備道德時，企業的道德形象也將蕩然無存，企業會在未來的時間里變得衰敗，財務災難會滾滾而來，最終走向滅亡。因此，企業必須開展良好的道德建設，而良好的道德建設又包括了以下幾個方面：第一，建立優秀的企業公民形象，不能將公司的觀念強加于社會正義和社會公理之上。第二，規范員工行為，使員工的行為變得公正、正直，并且樹立公德、公理、正義的理念，提升企業員工的忠誠度。第三，面對利益沖突時，要冷靜分析、正確對待，維持事事謹慎、處處小心的職業風格。第四，培養高尚的人格品質，具備開闊的胸襟。第五，倡導積極進取，構建事業意識。

四、文化建設

在不同的企業中，由于企業職責和企業目標等內容的差異，不同的企業內部往往會形成不同的企業文化。企業文化在企業內部控制中具有重要的影響作用，企業文化能直接影響企業員工的行為，同時企業文化也是針對企業員工行為而設計的。我國從古至今一直都極其重視文化的作用，在古代社會中，文化一直被統治者當作重要的治國方法，并提倡“文治武功”。俗話說，高等企業做文化，中等企業做市場，低等企業做產品，［3］一個成功的企業內部必定有一套優秀的企業文化。企業文化在企業內部控制中，一方面可以提升企業制度的效力；另一方面還能補充制度的不足。當企業與個人產生沖突時，化解沖突最有效的辦法就是道德訴求和人文關懷，強制的暴力往往會起到適得其反的不利作用。因此，企業要走向成功就必須具備良好的文化建設，形成優秀的企業文化。

企業文化建設主要分為四個方面：第一，培養價值觀。企業文化的內容中，價值觀是重中之重，不僅是企業管理和經營過程中總結的信條，還是支撐企業發展的目標。企業文化建設中，應培養員工積極向上的價值觀，符合國家的法律規定，符合社會道德的要求，不斷積極進取，實現可持續發展的發展理念。第二，重視以人為本。企業員工是企業運營的基本，同時也是企業的立根之本。管理者必須尊重每一位企業員工，樹立尊重勞動、尊重創造、尊重知識、尊重人才的經營理念。［4］在文化建設的過程中，企業要不斷培養員工的團隊精神，讓員工把自身的利益與企業的利益相結合，并建立合理的管理制度。第三，提高高層領導的職責。企業文化建設的過程中，企業高層領導必須以身作則，樹立榜樣，言行一致，誠實守信。如果企業高層領導做不到以身作則，又如何去要求員工做到。第四，設計全新的企業形象。企業經營的過程中，一條廣告、一個商標、一塊招牌、一件制服無疑都代表了這個企業內部的企業文化。為了實現企業文化建設的目標，企業應從企業形象方面入手，設計全新的企業形象。

五、結語

企業內部控制的終極目標是實現無為而治，而從制度建設到道德建設再到文化建設，則是企業內部控制的必經之路。以一道料理為例，企業內部控制就是這道“料理”，制度建設則是“食材”，道德建設和文化建設便是“調味料”。一道成功的“料理”既不能缺“食材”，也不能缺“調味料”，只有這一切都齊全了，并有機地結合在一起，才能實現成功。

參考文獻

［1］ 楊雅玲.論內部控制與企業文化的關系［J］.煤炭經濟研究，2006，04（08）：34-36.

［2］ 胡麗艷.論企業文化與企業內部控制建設［J］.會計之友旬刊，2007，06（07）：87-88.

［3］ 趙紅全.道德文化建設的一個維度——制度文化［J］.社會工作與管理，2004，04（03）：65-67.

［4］ 王清剛.論企業內部控制的靈魂——從制度建設到道德與文化建設［J］.中南財經政法大學學報，2014，13（01）：119-125.

作者單位（為中國能建廣西水電工程局有限公司）