SH集團“經濟活動分析”管理實踐與改進

馬慶坤　王哲　馬繪宇　翟大慶

摘 要 企業經濟活動分析是對生產經營活動中人、財、物等資源配置進行分析研究，以有效利用企業資源、提高經濟效益的途徑。本文試圖從SH的管理實踐入手，闡述經濟活動分析的意義和實際工作中存在的不足，探討進一步改進經濟活動分析質量。

關鍵詞 經濟活動分析 實踐 改進

企業經濟活動分析是指借助企業經濟核算資料，對企業生產經營活動中人、財、物等資源的配備和使用情況進行分析，不斷尋求有效地利用企業資源、合理地安排生產和經營活動、提高經濟效益的途徑。

十多年來，SH集團一直堅持定期進行經濟活動分析，收到了良好成效。本文試圖從SH集團的管理實踐入手，闡述經濟活動分析的意義和實際工作中存在的不足，以期進一步改進經濟活動分析質量。

一、經濟活動分析的內容、作用與目的

經濟活動分析的內容，決定于企業經營的特點。一般應當包括：第一，企業經營方針和經營決策。第二，人力資源與生產設備的配備。第三，資金占用及資源運用效率。第四，成本/費用的升降變動。第五，營業收入和經濟效益。有效開展經濟活動分析，目的在于：

（1）促進企業生產經營計劃的全面完成。通過對計劃完成情況的分析，促使各級管理人員認清差距，提高計劃執行的主動性、自覺性，推出相應的保證措施，使生產經營計劃能夠順利執行。另一方面也可借此了解是否存在預測不準、計劃不周、執行失控、監督不嚴等問題，以利于總結經驗、改進計劃管理工作。

（2）促進依法治企、合法經營。堅持經常性地開展經濟活動分析工作，能夠對企業遵守國家政策法令和規章制度起到一定的督促作用，樹立企業依法治企、合法經營的理念。

（3）促進企業健全經濟責任制。經濟活動分析工作開展的深度、廣度，經濟活動分析的效果，同經濟責任制的建立健全密切相關。通過建立健全經濟責任制，把企業生產經營的目標層層分解，使之成為各部門的責任目標，把經濟責任的考核同經濟利益的獎罰密切結合起來，有利于加強各部門的責任心。

（4）提高企業經營管理水平。通過經濟活動分析，發現問題、糾正偏差、堵塞漏洞，提高企業風險管控能力和經營管理水平。

二、經濟活動分析與財務/報表分析的關系

財務/報表分析和經濟活動分析，有著相同或相近的分析程序、分析方法、分析形式等。同時，財務報告以及財務/報表分析是經濟活動分析的重要數據來源之一，但兩者存在一定的區別：

（1）對象不同。財務/報表分析的對象是企業財務活動；經濟活動分析的對象除了財務活動之外，還包括生產經營活動。

（2）信息基礎不同。財務/報表分析的信息基礎主要是企業財務報告；經濟活動分析的信息基礎除了財務報告之外，還包括企業內部統計資料和技術或業務資料、企業外部的經營環境等。

（3）分析主體不同。財務/報表分析的主體具有多元性，可以是企業的投資者、債權人也可以是企業經營者、企業職工及其他利益相關的部門、單位或個人；經濟活動分析的主體是企業經營管理者。

三、SH集團“經濟活動分析”制度的運作模式

自20世紀90年代初SH集團成立之后不久，就實施了定期進行經濟活動分析的制度。

制度執行前期，經濟活動分析主要結合財務例會進行，參與經濟活動分析的主要是集團本部和成員企業的各級財務人員，與會人員對企業經濟活動情況的了解，以及經濟活動分析的深度、廣度、分析質量都存在一定的局限性，分析成果的運用也往往大打折扣。

近年來，隨著集團內各成員企業經營規模逐步擴大，SH集團及時對經濟活動分析模式進行了調整，要求各成員企業組織財務、營銷、供應、生產等部門，在每月初對上月經濟活動情況進行認真分析，按照集團統一制定的經濟活動分析模板，形成本單位經濟活動分析報告，在集團公司月度經營例會上進行匯報，集團公司領導和各職能部室有關人員對基層單位經濟活動分析報告現場提出質詢，在集團公司層面進行二次分析，參加分析的人員也由單純的財務人員，擴大到各專業部室負責人、基層單位負責人等，經濟活動分析的水平有了極大提高，帶動企業經營管理向規范化、精細化方向不斷前進。

四、目前經濟活動分析中存在的困難與不足

（1）高素質的專業技術人員相對匱乏，客觀上限制了經濟活動分析質量的提升。SH集團按照國網公司統一部署進行改革改制后，在人力資源管理上采取了只出不進的管理模式，隨著財務、經營等部門員工退休、轉崗等，參與經濟活動分析的專業技術人員越來越少，高素質的專業技術人員相對匱乏，客觀上限制了經濟活動分析質量的提升。同時，上級主管單位一方面打著“規范管理”、“定員定編”的旗號，盲目而不切實際地一味壓縮財務人員編制，使得在崗財務人員任務畸重，超負荷運轉，“五加二”、“白加黑”成為常態；另一方面又要求基層單位頻繁報送各種名目的快報、周報、臨報……財務人員窮于應付，根本無力靜下心來做好分析工作。

（2）個別基層單位領導對經濟活動分析重視不夠，使之流于形式。由于單位領導對經濟活動分析重視不夠，具體參與分析的人員更是樂得清閑，應付了事，使經濟活動分析流于形式，以至于分析報告中出現自相矛盾的論述都不自知。例如，某單位2015年上半年利潤總額同比出現較大幅度下滑，對此，該單位的分析結果是“……營業收入較上年同期數據增長20.05%，……自新廠房建成后，產量有很大提高，成本也有所降低；……利潤總額降低5.54%”。換句話說，因為收入增加、成本降低，所以利潤總額下降了，簡直荒誕之至。

（3）個別財務、經營管理人員不重視基礎數據的積累，使得經濟活動分析缺乏足夠的數據基礎。個別參與分析的人員對經營數據變動及其經濟含義、成因等缺乏敏感性，對一些重要的指標變動熟視無睹，不能就其變動意味著什么、有何潛在問題、為什么會出現這種變動、最本質的驅動因素是什么、如何扭轉不利趨勢等深入進行分析。

五、改進經濟活動分析工作的措施

（1）適時修訂《經濟活動分析報告模板》，使分析模板切合基層單位生產經營實際、順應經營管理工作的最新變化。由統一模板細化為安裝業、制造業、服務業三個專業模板，進一步滿足不同單位的實際需要。

（2）雖然修訂分析模板在一定程度上改善經濟活動分析質量，但應清醒地認識到，模板并不是經濟活動分析質量的決定性因素，即便在制定模板時考慮得再仔細，也無法預見隨機出現的經濟事件和瞬息萬變的經營形勢，下列因素才更為重要：1）管理層重視程度與報告編制者責任心。2）分析工作組織與參與人員覆蓋面及其業務能力。3）參與者對企業經營管理工作全局的了解程度。4）參與者對客觀經濟數據變動的敏感性與發掘數據變動深層次原因及指標變動原始驅動力的能力。5）參與者是否了解經濟分析報告使用者的關切并有針對性地進行重點分析。

針對上述限制因素采取相應措施，如定期開展培訓等，才是解決經濟分析質量欠佳的根本途徑。

（馬慶坤單位為阜陽三環電力工程<集團>有限公司經營策劃部；王哲單位為阜陽三環電力工程<集團>有限公司財務部；馬繪宇單位為安徽財經大學商學院會計系；翟大慶單位為安徽財經大學財政與公共管理學院）

[作者簡介：馬慶坤，高級會計師，研究方向：財務管理與會計核算，企業管理。]

參考文獻

[1] 馬英麟，等.企業經濟活動分析[M].中國人民大學出版社，1996.

[2] 馬慶坤. SH集團公司2015年經濟活動分析報告[R].