企業(yè)節(jié)能減排項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及稅收政策分析

李友平　昆明云內(nèi)動(dòng)力股份有限公司

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企業(yè)節(jié)能減排項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及稅收政策分析

李友平昆明云內(nèi)動(dòng)力股份有限公司

摘要：進(jìn)入新世紀(jì)，節(jié)能環(huán)保和生態(tài)文明建設(shè)日益受到國家和民眾的重視，而從國家各部委近期發(fā)布的文件及相關(guān)官員的表態(tài)來看，節(jié)能環(huán)保和生態(tài)文明建設(shè)將是“十三五”規(guī)劃的重點(diǎn)內(nèi)容之一。按照“十三五”規(guī)劃，我國實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的任務(wù)是難巨的，但同時(shí)節(jié)能的潛力也是巨大的，節(jié)能產(chǎn)業(yè)將迎來歷史性發(fā)展的機(jī)遇。在這種背景下，政府應(yīng)加快加深對(duì)節(jié)能減排機(jī)制的研究，出臺(tái)各種鼓勵(lì)性政策和懲罰性措施，完善相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法，引導(dǎo)和支持節(jié)能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：節(jié)能減排會(huì)計(jì)核算稅收籌劃

節(jié)能減排項(xiàng)目改造，就是通過采用高效節(jié)能的設(shè)備和產(chǎn)品、優(yōu)化能耗方式等途徑，制定能源需求節(jié)約的方案并進(jìn)行改造，實(shí)現(xiàn)能源節(jié)約和污染物減排的目標(biāo)。目前，節(jié)能減排項(xiàng)目改造的方式按實(shí)施改造的主體分，主要有二種，一種是直接針對(duì)自身的設(shè)備和技術(shù)進(jìn)行改造的，這類改造單位稱之為終端用戶；另一種是通過提供節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能改造服務(wù)或節(jié)能技術(shù)咨詢、節(jié)能改造工程等形式為終端用戶提供節(jié)能服務(wù)的，這類改造單位稱為中間用戶或能源服務(wù)公司。

一、節(jié)能減排實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)方式

（一）合同能源管理的特點(diǎn)

（1）被服務(wù)單位即終端用戶方面主要表現(xiàn)為：①在零投資、零風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)節(jié)能效益和效果，合同期滿后，可免費(fèi)獲得先進(jìn)高效的節(jié)能設(shè)備； ②用減少的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目成本；

（2）能源服務(wù)公司方面的主要表現(xiàn)為：

①能源服務(wù)公司先墊付資金，為需要進(jìn)行節(jié)能改造的單位提供整體解決方案，并在一定的合同期限內(nèi)從客戶改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資并取得利潤。 ②能源服務(wù)公司須承擔(dān)資金使用成本和投資回收的風(fēng)險(xiǎn)。目前國內(nèi)能源服務(wù)公司普遍存在規(guī)模較小、資本化程度較低、可供抵押的固定資產(chǎn)有限等特點(diǎn)，因而從國內(nèi)銀行獲取貸款往往存在障礙。因此能源服務(wù)公司開展合同能源管理的資金來源主要是國際金融組織如世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等的貸款以及能源服務(wù)公司自籌配套資金，能源服務(wù)公司需承擔(dān)包括利息、承諾費(fèi)等融資成本，且能源服務(wù)公司需在客戶實(shí)現(xiàn)節(jié)能效益后才能分期收回成本和取得利潤，投資回收存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

二、節(jié)能減排項(xiàng)目合同能源管理會(huì)計(jì)處理方法的設(shè)想

合同能源管理既然是融資租賃的特殊形式，則在會(huì)計(jì)核算方法上可參照融資租賃的原則處理，現(xiàn)舉例說明如下：

例一：某制造集團(tuán)有限公司在實(shí)行節(jié)能改造前年耗電約2000萬千瓦時(shí)，電費(fèi)為1000萬元。2006年1月制造集團(tuán)公司與某能源服務(wù)公司簽訂節(jié)能服務(wù)合同：由能源服務(wù)公司出資（其中從亞洲開發(fā)銀行借款100萬元、其他為自有資金），實(shí)行無功補(bǔ)償裝置和諧波治理改造，并提供項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)備選購、安裝調(diào)試、維修保養(yǎng)等服務(wù)，確保每月節(jié)約電費(fèi)20萬元，能源服務(wù)公司從節(jié)能效益中回收投資和獲取回報(bào)，合同期為1.5年。節(jié)能設(shè)備成本為100萬元,使用壽命約10年,運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)共10萬元。節(jié)電效益按70%:30%的比例分配,能源服務(wù)公司占70%,制造集團(tuán)公司占30%，即制造集團(tuán)公司每月應(yīng)付能源服務(wù)公司14萬元,按季度付款。

（一）從清潔發(fā)展機(jī)制基金取得碳收益

所謂清潔發(fā)展機(jī)制，是《京都議定書》規(guī)定的溫室氣體減排國際合作的三種機(jī)制之一，其實(shí)質(zhì)是在協(xié)定中承諾溫室氣體減排的國家（主要是發(fā)達(dá)國家）通過向發(fā)展中國家提供資金和技術(shù)，幫助發(fā)展中國家實(shí)施持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)通過從發(fā)展中國家購買“可核證的減排量”以履行《京都議定書》規(guī)定的減排義務(wù)。通俗地說，就是實(shí)施節(jié)能減排項(xiàng)目的單位可以將經(jīng)核證的二氧化碳減排量打包出售，取得收益。

仍沿用上例，假設(shè)制造集團(tuán)在實(shí)施包括節(jié)電改造的多項(xiàng)節(jié)能改造后，每年經(jīng)核證的二氧化碳減排量為1000噸，每噸10美元，通過清潔發(fā)展機(jī)制基金取得碳收益1萬美元折合人民幣7萬元，申請(qǐng)?zhí)际找孢^程中產(chǎn)生的成本支出1萬元，制造集團(tuán)并與能源服務(wù)公司簽訂協(xié)議，平均分享碳收益及負(fù)擔(dān)成本。

（二）取得政府對(duì)節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)金

為實(shí)現(xiàn)“十三五”期間節(jié)能降耗的約束性指標(biāo)，國家已經(jīng)出臺(tái)并將繼續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)符合條件的節(jié)能改造項(xiàng)目給予獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)金額一般按項(xiàng)目技術(shù)改造完成后實(shí)際取得的節(jié)能量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

上例中，假設(shè)制造集團(tuán)在實(shí)行包括節(jié)電改造的多項(xiàng)節(jié)能改造后，與其它節(jié)能改造企業(yè)一起打包申請(qǐng)節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)金。經(jīng)測定年節(jié)能量折算為100噸標(biāo)煤，按財(cái)政部和國家發(fā)展改革委的規(guī)定，每噸標(biāo)煤獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為200元，則其可申請(qǐng)獎(jiǎng)勵(lì)金2萬元，并與能源服務(wù)公司簽訂協(xié)議，平均分享獎(jiǎng)勵(lì)金。

（三）能源服務(wù)公司的會(huì)計(jì)處理方法

按是外購或自產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品,可分為生產(chǎn)型的能源服務(wù)公司和非生產(chǎn)型的能源服務(wù)公司。非生產(chǎn)型的能源服務(wù)公司指外購節(jié)能設(shè)備，同時(shí)向被服務(wù)單位提供該設(shè)備以及節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、安裝、技術(shù)培訓(xùn)、維修保養(yǎng)等服務(wù)，直接獲利或通過與被服務(wù)單位分享項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來回收投資成本并取得收益的能源服務(wù)公司。

仍以前例說明,假設(shè)節(jié)能設(shè)備由能源服務(wù)公司外購：（1）收到亞行貸款

（3）向被服務(wù)企業(yè)提供節(jié)能設(shè)備及服務(wù)

按收款方式不同，又可分為以下二種形式：

①一次性收款，實(shí)質(zhì)為銷售節(jié)能設(shè)備并提供節(jié)能技術(shù)服務(wù)，這種情況下售價(jià)包含了預(yù)計(jì)應(yīng)收取的節(jié)電收益

這種銷售屬于混合銷售,上述是作為應(yīng)征增值稅的貨物銷售處理,并按目前一般納稅人適用的增值稅率17%計(jì)算。如果作為應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)處理,則主營業(yè)務(wù)收入金額為價(jià)稅合計(jì)數(shù),同時(shí)計(jì)提營業(yè)稅金及附加。

三、稅收優(yōu)惠政策支持機(jī)制

我國溫室氣體排放總量較大，主要是由現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平等客觀原因造成的。作為一個(gè)重要調(diào)控手段，我國稅收政策在促進(jìn)節(jié)能環(huán)保方面已陸續(xù)出臺(tái)了不少針對(duì)性措施，有稅收專家將這些環(huán)保性的稅收政策定義為“綠色稅收政策”，其對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是，現(xiàn)行的環(huán)保稅收政策也存在一些不足，如：現(xiàn)行稅制中針對(duì)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠措施比較單一，從已經(jīng)出臺(tái)的稅收政策看，主要是減稅和免稅，且主要集中在增值稅和所得稅上，象加速折舊、稅收抵免、延期納稅等國際上通用的方式在我國較少運(yùn)用；側(cè)重于優(yōu)惠性的稅收機(jī)制建設(shè)，忽略懲罰性稅收機(jī)制的建立；對(duì)個(gè)人節(jié)能環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠措施基本上沒有，等等。可見，“綠色稅收”優(yōu)惠政策尚待研究的空間相當(dāng)大。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊林，王營.促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排的稅收政策選擇[J].財(cái)政研究，2011 年03期

[2]王淑杰.煤炭企業(yè)節(jié)能減排需要進(jìn)行精細(xì)化管理[J].中國煤炭，2010 年01期