建筑施工企業“營改增”后內部制度修訂探討

劉靜

中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）02-000-01

摘 要 面對建筑業“營改增”的到來，本文從“營改增”后的政策變化角度來闡述加強企業內部制度建設是應對的主要策略。

關鍵詞 建筑施工企業 營改增 內控

2016年3月5日在第十二屆全國人民代表大會第四次會議上國務院總理李克強作了政府工作報告，報告中明確指出從2016年5月1日起營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業等行業，這意味著將全面實施營改增政策。面對重大的稅種改革，建筑施工企業又該如何做好準備呢？隨著國家稅收政策的變化，也就是企業發展的社會經濟因素改變了，企業唯有從自身抓起，調整經營管理模式，加強內控體系建設，做好積極的應對反映，必然會取得預期的目標。

下面針對建筑施工企業“營改增”后修訂內部管理制度談談自己的想法。

一、業主信息檔案管理制度

建立業主信息檔案管理制度，增加對業主信息檔案的管理要求，統一記錄業主基本信息、合同信息以及增值稅相關信息；并針對不同類型的業主，制定不同的定價原則和談判策略。也就是說加強供應商、分包商的身份識別，明確供應商、分包商的資質具備情況，為一般納稅人還是小規模納稅人，對于小規模納稅人還需要進一步確認是企業還是個人。

業主信息檔案的建立為企業挑選合法合作伙伴做好資源儲備。

二、完善采購管理制度

采購管理包括物資采購和設備采購，在建立業主信息檔案的同時，加強供應商的準入制度，提高門檻，取得可抵扣的增值稅專用發票進項稅額。針對不同類型的物資采購，應明確價款、發票類型、資金支付等相關要求。采取大宗物資集中采購，一律采用“統一談判，分別簽訂”方式，采購方直接取得由供應商開具的發票。由于建筑業中集團性質的企業頗多，為規范集團內部跨納稅主體之間的設備調撥，統一應采取租賃方式，并依法簽訂合同、明確發票要求。

三、嚴格勞務分包制度

建立勞務分包商信息庫，將勞務分包商詳細信息進行備案。對勞務分包中違法行為，例如：拖欠農民工工資、造成重大安全事故、使用假資質等定期進行梳理，發現一起立即列入黑名單，從此不能與之簽訂勞務合同，嚴格執行勞務隊伍準入制度，與具有相應資質的勞務公司合作，取得增值稅專用發票。

四、完善合同范本

具體來說包括：1、通過對供應商、分包商的身份認證、抵扣要求、合同類型是應當提供增值稅專用發票還是增值稅普通發票。2、通過對合同價款進行價稅分離，在“價格條款”中明確“合同價是否含稅”，將含稅價款和不含稅價款分別列明，尤其要確定稅率是多少。3、在“違約責任條款”中，增加“如不能按合同提供發票，或者提供發票不符合規定要求，應承擔什么樣的違約責任”。這種“違約責任”可以是支付違約金。4、增加對合同標的物的描述，不同的課稅主體適用增值稅率不同，最好將標的物分類描述，如：鋼村采購中發票中要將主材與運費的價格進行劃分，落地價17%的稅票是單獨開還是合并一起開要作出要求。5、在“付款條款”中增加“付款時間與發票提供時間”，最好約定“先提供票后付款”，明確發票的取得時間、資金支付方式和支付時間。6、如政策中明確規定收到工程預收款后不作為納稅義務發生時間，那么合同應明確收到預收款時不提供發票。

五、修訂預算管理

企業應在每年年初編制年度資金使用預算時，為確保企業有充足的資金預繳增值稅，首先在預算中充分考慮預留資金，這項支出在“營改增”前是不必考慮的。

在編制工程項目的成本費用預算時，要考慮成本費用能否抵扣進項稅額以及能否取得扣稅憑證等因素。收入、成本等實現指標均應區分含增值稅價格和不含稅價格。

六、票據管理建章立制

建筑施工企業面對“營改增”后能否取得可抵扣的增值稅專票是企業納稅的關鍵，因此有必要建立專門票據管理制度。對增值稅發票的取得、使用、保管過程中發生的關鍵點作出明確規定，尤其對于虛開增值稅專用發票；非法購買、出售增值稅發票騙取抵扣稅款等等構成犯罪的行為說明后果。票據制度的建立是為了規范票據使用，維護國家經濟秩序，在“營改增”初期要做好宣傳、引導，增加企業每位員工的財稅知識培訓，消除非財務人員身處世外的思想，票據無小事，不可疏忽大意。

七、日常報銷業務管理

全員納入營改增運行前的培訓，發生在財務上的事不僅僅只有財務人員學習領會政策，還需要全員上下聯動。非財務人員也要學會基本常識。其中包括：1、在取得增值稅發票第一時間應對票據的合規性進行初步判斷，審核內容包括：單位名稱是否與合同一致，供應商信息是否未列入企業黑名單，發票項目開具是否屬實，項目是否齊全，發票中字跡是否清晰，發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章等等2、在取得發票前如不清楚要什么類型的票據，一定要與財務人員溝通，不得隨意開票，取得與企業無用的票據財務人員會退回重開。3、在取得增值稅專用發票后應在規定時間內遞交財務部門，進行票據認證，否則無法抵扣。

八、日常支出中不可抵扣事項處理

“營改增”后企業發生的差旅費、業務招待費等費用即使取得發票也不能抵扣。因此企業差旅費、招待費的開支應該嚴格劃分，合理控制。

“營改增”后建筑業施工企業應對現有采購渠道及供應商進行梳理，將零星采購變為集中采購和批量采購，盡可能取得增值稅專用發票，實現進項稅抵扣。

面對即將實施的國家稅制改革，建筑施工企業管理人員要讀透、悟透國家相關政策，根據本企業的現實狀況采取積極地應對措施，建立健全企業內部控制制度，強大自身，在經濟大變革的時代取得更大成績。