“營改增”對企業會計處理及報表的影響分析

李婷婷　安徽農業大學經濟管理學院

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“營改增”對企業會計處理及報表的影響分析

李婷婷安徽農業大學經濟管理學院

摘要：隨著社會主義市場經濟的不斷發展，當前我國已邁入現代化建設的關鍵時期，國家各方面都需要適合經濟發展的政策體制來支撐。營業稅改增值稅是當前稅務改革中的重大變化，本文針對營業稅改增值稅后，企業會計處理及報表的變化進行分析，得出營業稅改增值稅對于企業財務手段的影響，希望有助于企業更好的適應當前的改革環境，從而進行與時代相適應的經營活動。

關鍵詞：營業稅改增值稅企業會計處理財務報表

引言

馬克思辯證唯物主義指出，經濟基礎決定上層建筑，因此，我國在現代化改革中首先進行了經濟體制改革。我國財政收入主要來源于稅務收入，在進行相關體制改革時，稅務改革是經濟體制改革的重點。我國于2011年開辟了營業稅改增值稅試點，而后對其進行了一系列的調整，最終在2013年開始全國范圍內的部分行業增值稅試用。根據相關調查顯示，截止到2015年，營業稅改增值稅為其試點企業減免上千億元稅務。

一、營業稅改增值稅概述

營業稅改增值稅是國家在五年前實行的一種新稅務制度，將企業所繳納的營業稅項目全部轉化為繳納增值稅。營業稅是指企業在經營過程中，根據企業的固定資產以及其他資產狀況，計算出企業當期所獲得的經營收入，而后在此基礎上計算其所繳納的稅務的形式。增值稅是企業在生產出產品后，其產品所經歷的銷售、流通等各個環節中所附加產生的一種稅務，此種稅務可以計算到產品售價中，由消費者對此項稅務進行承擔。營業稅改增值稅可以看作是企業稅務轉移的過程，由之前的全部由企業承擔，轉變為由政府補助以及消費者自行承擔的情況。在稅務改革之前，企業在經營中所繳納的稅務根據其經營時合作對象的不同，可能出現重復繳稅的情況，如自身已繳納營業稅，但在進購其他企業商品時需要繳納增值稅的情況[1]。因此，在營業稅改增值稅后，直接從稅收環節影響了企業經營成本以及經營利潤，使得企業的財務管理方式也有所改變。

二、對企業會計處理的影響

（一）減少了會計人員工作流程

在營業稅該增值稅之前，企業會計工作人員要根據企業各項進購及支出商品項目的合作對象進行相應的稅務計算，不同的合作商品進購者以及商品輸出者之間的稅務項目有所不同，使得企業會計工作人員在進行稅務計算時較為復雜。在營業稅轉為增值稅后，大多行業都已轉變為只繳納增值稅，且當前此中稅務制度的適用范圍也在不斷加大，這使得企業會計人員在核算稅務時的環節有所減少，節省了時間，有助于會計人員提高工作效率[2]。

（二）賬務結算時注重發票的保存

企業營業稅計算方式只需要列出企業當期經營總收入，而后乘以企業營業稅稅率，可直接獲得企業營業稅稅額。增值稅在計算時，需要開具發票，根據發票上的數額進行一定稅務的計算，并且企業可根據發票項目的情況想政府及相關部門采取稅務申報。因此，在營業稅轉為增值稅之后，發票情況直接關乎于企業會計計算以及企業項目稅額申報情況，使得其更加注重發票的保存。

（三）企業負稅項目出現變化

增值稅的計算項目在營業稅轉為增值稅后增添了兩種較低稅率的項目，這使得企業針對于繳納稅務方面的管理籌劃出現了一些轉變。如企業為減少納稅金額，降低經營成本，會將自身稅務計算方式向低稅率方面靠攏，使得企業增加了部分營業項目來進行稅務抵扣或者稅務情況的改變。此種情況使得企業的總體稅負有了一定程度的改變[3]。

三、對于企業財務報表的影響

（一）增加了政府補助資金項目

國家在頒布營業稅轉增值稅的稅務改革方案后，出臺了一系列的相關政策以扶持部分在該項目出臺后稅務反而有所增加的企業，符合條件的企業可直接向政府進行稅務申報，申請獲得政府項目補助資金。因此，在營業稅轉為增值稅后，企業財務報表上面會增加政府補助資金的條目，標記為其他款項或者是借貸收入。

（二）利潤收入以及其他項目有所改變

由前文所述可知，在營業稅轉為增值稅之后，企業部分項目減少了納稅金額，并且降低了企業重復繳納賦稅的幾率，使得企業每個項目僅繳納一份增值稅。此外，企業在經營過程中的部分固定資產可以向政府進行稅務申報，將其不計入到稅務總體計算過程。因此，營業稅轉為增值稅后直接減少了企業所繳納的稅費，增加了企業經營收入以及利潤收入，其經營項目的各個情況在財務報表上的位置以及金額也有所改變。

（三）影響企業固定資產與流動資產

企業所繳納的增值稅項目分為三種類型，生產型、消費型以及收入型。與營業稅計算不同，此三種增值稅項目均扣除企業固定資產所占份額，而營業稅在計算中則將企業所擁有的固定資產納入到計算范圍。在轉為增值稅計算方式后，企業會進購較多固定資產項目，以抵扣增值稅計算份額，此種情況在財務報表上會有所體現，直接影響到企業固定資產與流動資產數目。

結束語：在實行營業稅改增值稅后，試點地區的部分企業避免了重復繳納稅收等問題，這使得企業在正常經營時，其會計處理方式也改變了許多原有的稅務計算方式與財務報表形式，并且減少了企業會計人員的工作流程，為企業節省了更多的人力及物力。因此，營業稅改增值稅是一種順應時代發展潮流的稅務改革，為當前我國經濟發展以及企業的進步提供了有益環境。

參考文獻：

[1]吳金光，歐陽玲，段中元.“營改增”的影響效應研究——以上海市的改革試點為例[J].財經問題研究，2014，03(02):81-86.

[2]薛曉琳，畢茜，朱麗麗.我國企業合并報表理論選擇及實務研究[J].西南農業大學學報(社會科學版)，2011，05(01):47-50.

[3]葉明，李經彩，楊鳴京，等.準則修訂背景下企業合并的會計處理方法說明[J].財會月刊，2015，03(01):108-110.