基于財務核算及風險的研究

倪秀文　昌圖縣財政國庫集中收付中心

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基于財務核算及風險的研究

倪秀文昌圖縣財政國庫集中收付中心

摘要：財務核算是事業單位財務管理中非常重要的一個環節，各項業務活動能否順利的展開與財務核算有莫大的關系。規范的財務核算所提供的信息能夠真實反映事業單位財務狀況，并為領導層提供可靠決策依據。但現實中事業單位日常財務核算工作中存在各種不規范的問題，該問題的存在蘊含著財務風險，如不加以重視就會增加事業單位財務的不穩定性和不可預見性。文章在剖析問題的主要表現和原因的基礎上，提出了規范財務核算和防范財務風險應對措施。

關鍵詞：事業單位財務核算會計從業人員憑證

在財會工作中，財務核算是一項比較瑣碎的工作。如果財務核算系統不完善，核算制度不健全，從業人員勝任能力不足，將會給事業單位的財會工作帶來極大的困難。但是財務核算又關系重大，瑣碎不代表不重要，忽略財務核算會給事業單位造成潛在極大的財務風險。因此本文接下來分析事業單位在會計機構設置和人員配備、建賬和檔案保管、會計憑證處理等方面存在的問題，提出加強財務核算管理的力度，以求盡可能的降低事業單位所面臨的風險，保證其有序運行。

一、事業單位財務核算方面存在的問題

（一）會計機構設置和人員配備不完備

很多事業單位出于成本考慮及對財務制度建設的重視程度不夠，設置的會計機構的隨意性較大，配備的會計從業人員不管是數量還是質量上都難以有效勝任現有工作。存在另外一種更加嚴重的現象是，在從業人員的選拔和晉升上，任人唯親的情況比較普遍，從業人員缺乏必要的專業知識和從業經驗，會計處理方法全憑領導的喜惡愛好，不顧相關的會計準則和規定，最終導致財務核算數據不能很好反映事業單位的經濟活動事項。雖然大多數事業單位都是依靠財政撥款的從事公益性活動， 但對于一些大型的事業單位來講，有可能日常的財務核算還會涉及到以盈利為目的經營性活動，這就要求各加全面的會計機構設置和人員配備來處理像公司一樣的諸如成本核算、 項目評估、資金籌集、利潤分配等經濟活動。

（二）會計憑證處理不規范

事業單位主要的會計憑證有記賬憑證和原始憑證。因此事業單位憑證處理出現的問題也主要發生在這兩種憑證上。一是原始憑證取得和填制不規范。原始憑證是有外部購買和內部自制兩種方式取得，它能夠證明所發生的業務活動，使得權責明晰，是進行財務核算的原始依據，也是財務核算流程的起點。一張完整的原始憑證本來必須依照一定的格式填寫，但是現實中出于種種原因（如虛假費用報銷）存在著許多不規范，再加上有些事業單位原始憑證審核制度形同虛設，更加縱容這類現象的發生。 主要不規范有以下幾類：業務活動描述不完整， 發票印章模糊不清，購買發票缺少審核人的簽字，為了增加費用的報銷列支自制購買虛假的原始憑證；二是記賬憑證的填寫和使用不規范，有些事業單位填制的記賬憑證沒有寫明所記錄發生的經濟事項的集體情況，讓憑證使用者不能清除了解；任意設置會計科目的名稱，按照財務核算方法，為簡便起見在期末結賬時可以把同一發生事項的原始憑證合并一張記賬憑證，但是事業單位濫用這條規則，甚至把風馬牛不相及的原始憑證記錄在一張記賬憑證上，導致許多原始憑證都粘附在一張記賬憑證后面，使用者完全搞不清楚到底應該用什么會計科目去一一尋找對應。

（三）建賬和檔案保管不符合要求

很多事業單位的賬簿設置不齊全，日常賬務管理也比較混亂，不能客觀全面的地反映事業單位的全部業務活動。一些小的事業單位，認為自己的業務活動少，設置賬簿的意義不大，因此不設置賬簿，直接用原始憑證履行賬簿的功能，可想而知這種財務核算所提供的會計信息會有多么不規范。 另外一種情況是設置賬外賬，自己內部設置一套真實的賬， 應付上級機關檢查又用一套記載虛假信息的賬。 這種情況不止在小型事業單位存在， 在中大型事業單位也屢見不鮮，只不過表現的沒那么嚴重。在提供財務報告也多多少少存在著不規范的地方，比如只簡單提供幾張財務報表，沒有附注加以解釋說明， 讓報告使用者想進一步更全面了解信息變得異常困難。 諸如憑證， 賬簿之類的會計檔案也沒按照要求進行裝訂和保管。保管年限過短，分類無序混亂，讓檢查人員查找起來相當困難，甚至出現不完整或遺失的現象。

二、規范財務核算和防范財務風險措施

（一）提高會計人員的從業門檻和業務素質

選好合格的從業人員對財務核算工作至關重要。按照《會計法》的要求，事業單位不允許在沒有取得會計從業資格證或者其他相關上崗證件前就入財務部門從事核算工作，對于處于會計領導崗位的人員，提出更加高的從業要求和標準。就是具有從業證，也必須事先對新上崗人員進行統一的上崗培訓，使他們熟悉事業單位的主要業務流程和核算要求，把理論知識應用到實踐工作中來。上述條件是選拔工作人員的硬性措施，不留余地，必須加以嚴格的落實到位。這需要事業單位領導的對財務管理加以重視，不隨意干預日常的財務核算，增加財會部門的獨立性把關，樹立正確的財務觀念，把財務管理納入單位決策的一環中，使得財務核算能夠更好的支持領導工作。同時做到任人唯賢，選用工作能力強，職業道德高，業務素質精的會計人員上崗。會計人員在處理財務核算的實際工作中要堅守會計準則，秉承職業道德，能夠時各項業務活動都能在賬簿上得到客觀、真實的體現。不因自己一己之私或逢迎領導而隱瞞各項收入，歪曲事實，捏造各項不正當的開支費用。同時從業人員要不斷緊跟財務領域新動向，通過包括職業培訓在內的各種渠道，提高自己的業務水平，以使自己適應不斷變化的會計核算業務。

（二）建立健全憑證稽核制度

一是要設立憑證稽核崗位和稽核人員。稽核人員的工作任務就是對任何原始憑證在需要登記入賬之前進行審核，并加蓋審核人的名字以表明審核合格與否。為了達到崗位職責分離， 具體經辦人員，如出納，絕對不兼任稽核工作，否則稽核制度就會失效。對于規模實在太小，從業人員太少，業務量不大的事業單位來講可以有會計主管履行稽核的職責，但也必須采取一定的措施加以監督；二是責權明晰。督促稽核人認真執行審核工作的一條有效的途徑是稽核人員必須對他自己審查后認為合格的原始憑證承擔相應的責任。如果被其他監管部門抽查事后發現原始憑證存在偽造、 捏造等違法亂紀的情況，除了要追究原始憑證的自制者的責任外，稽核人員應視其是故意、重大過失、一般過失等不同情況承擔一部分的責任；三加強自制憑證的管理。事業單位日常所使用的收款憑證分為好幾種，有些是行使事業職能的上級機關配給“收款依據”，有些是行使經營職能的稅務部門的“經營性發票”。不同種類的發票有其不同的使用范圍，從財務核算角度來看，不同種類的發票會計處理也是不一樣的。做好空白發票的保管、填制和審核工作，不同崗位職責分離、各司其職。憑證發票在不同部門之間流轉要按一定的規章制度， 互相牽制，明確責任。 對于收款類憑證要依照開票、審核、收款、記賬流程執行。而對于支出類憑證就要執行相異的程序，先審批復核，再經辦報賬，最后支付。

（三）完善會計信息核算記錄工作

現有事業單位采用收付實現制作為財務核算基礎，而不是權責發生制。因為大多數事業單位不是盈利機構，不需要成本核算，但各項支出、收入也要求能夠通過賬簿、報表來準確的進行核算和反映。有條件的事業單位可以先行試點引入權責發生制作為財務核算會計基礎。所謂權責發生制，與收付實現制不一樣的，該基礎是按照不論該收入是否有現金流入，也不論該支出是否有現金流出，只要是在本期發生的，都在本期登記入賬。該種核算基礎能夠真實反映事業單位資產負債的情況，對事業單位所擁有的固定資產計提折舊，對與其他單位業務往來形成的應收、未付的項目全面核算。還能準確的成本核算。但是這種成本核算不是像企業一樣為了計算盈虧，而是為了考核費用實際開支是否超標，鼓勵各部門節約有獎，超支自負，獎罰分明。 而且不少事業單位如高校、科研院所、醫院也確實有成本核算和收支配比這方面的需要。

綜上所述，事業單位應當把風險防范制度內嵌入財務核算管理工作中，有效識別財務核算工作中各個風險易發、多發環節。并采取控制手段把風險降低至可接受的低水平。本文主要從提高會計人員的從業門檻和業務素質、建立健全憑證稽核制度、完善會計信息核算記錄工作幾個方面來主動防范風險，只有這樣，事業單位的財務核算才能滿足現代化財務管理要求，保證事業單位財務長期穩定。

參考文獻：

[1]周小淼.淺析會計從業人員的職業道德[J].中國鄉鎮企業會計. 2015(12)

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