財務造假手段剖析及防范措施

陳柯佚　戴鵬南華大學經濟管理學院

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財務造假手段剖析及防范措施

陳柯佚戴鵬
南華大學經濟管理學院

摘要：當前我國經濟領域違法亂紀的行為相當嚴重。當前的會計信息嚴重失真、會計誠信危機等可以說都是財務造假的結果。財務造假廣泛存在,手段多種多樣,給國家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。本文在分析財務造假的概念和財務造假的概念的基礎上,嘗試提出財務造假治理的防范措施及治理建議。

關鍵詞：財務造假手段識別方法防范措施

一、財務造假概述

財務造假，顧名思義，就是指會計工作人員為了達到某種私人目的而利用會計的相關法則中的“漏洞“或者靈活性來進行的有選擇性的會計手段，改動或編造財務信息，以達到對其有利的目的。這種行為嚴重影響會計行為的規范性，使得會計信息失去了其原來的真實性。

二、財務造假的識別

想要更好的識別和確認是否存在財務舞弊的現象，建議使用異常交易剔除法、審計意見分析法、現金流量分析法、毛利率分析法等方法來識別財務造假。

（一）審計意見分析法

注冊會計師的審計意見類型，直接反映了公司的財務欺詐和嚴重程度存在的可能性。當一個會計公司的無保留意見的審計報告，如果公司的信譽是比較高的，財務報表一般沒有明顯的金融欺詐。保持部分時，注冊會計師解釋說，評論或拒絕的審計報告的，應特別注意不合格的描述或解釋和反映的重要內容。非標準無保留意見審計報告通常包含公司的財務問題，會計師一般不直接表明公司的欺詐行為。但會在審計報告中委婉表達。當注冊會計師沒有發現真實、公允地反映公司的財務狀況，就有更多的理由懷疑該公司財務欺詐。此外，要特別重視管理的非標準審計報告，指出分析財務舞弊的可能性。

（二）現金流量分析法

現金流量是企業一定時期的現金流入和流出的數量。經濟越快速發展，現金流量在企業生存發展和經營管理中的影響就越大，現代財務管理之一大轉變就是對現金流量的重視。單位內部流動性最強的資產是現金，如果該單位經營活動產生的現金凈流量為負數，那么該單位沒有了造血功能，主要依靠融資、變賣固定資產和收回投資來補充經營資金。如果融資鏈條斷裂，那么該單位就要關閉大門了。

（三）異常交易剔除法

當一家公司的應收賬款增加的速度遠大于主營業務收入的時候，而且應收賬款長期難以收回或者收回的很少，這就意味這個公司要出大問題了。特別是在年末的時候搞突擊銷售，最后幾天基本上每天的銷售額都是平時銷售額的很多倍，造成大量應收賬款，我們應該對這種想要用大量的應收賬款而實現收入現象要有警惕意識。這些可能是公司提供給那些具有相當有風險的客戶的銷售業務，當年確認了以后幾個年度的一些銷售額。我們可以把這個公司的本期主營業務收入與上期的進行比較，分析產品的銷售結構和價格變動是否在相應正常范圍內；比較本期每一個月的主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常。

（四）毛利率分析法

毛利率分析法就是觀看一個公司的毛利率波動情況。像如果X公司在前一年度的毛利率的還只是33%，而到了第二年就到了64%。而另一個同行業的Y公司還是同前年的35%。這就可以看出X公司可能存在這財務造假。我們應該要有清醒的頭腦，以正確的方法識別該單位是否存在財務造假現象，為投資決策提供可靠的依據。

三、財務造假的防范措施及治理

（一）完善會計規則，減少會計操縱空間

首先,改善會計標準的制定程序,會計標準制定者應該把存在的相關的會計知識,對公眾開放。其次,應該建立更多的制度化、公共咨詢系統,即使在會計準則正式頒布,仍有必要存在于系統,因為知識是一個動態的概念,會計標準應該作為知識的變化與時俱進,不斷修訂和完善,會計準則的內容更嚴格的,隨著經濟的發展不斷向前發展,國際化的會計是持續運行,我國必須加快會計改革逐步完善會計準則的體系,更好地保證會計信息的質量。

（二）加大處罰力度，提高財務造假成本

企業作為經濟主體,它的經濟行為都應該集中在成本效益原則。企業財務欺詐是一種違約行為,選擇違約風險,主要是默認的低成本高回報。因此,提高金融欺詐的成本,增加強度的懲罰金融欺詐,顯然是一個重要的措施來遏制金融欺詐非常好。目前的情況是守信者未能得到有效的保護,也沒有嚴厲的制裁,一些公司或中介機構提供虛假的會計信息已成為一個“公開的秘密”。主要是造假者很少受到懲罰。要改變這種局面,但增加強度的處罰,大大提高金融欺詐的成本和風險,使造假者弊大于利,無利可圖。

（三）建立、健全企業內部會計控制制度

內部控制，整體框架的核心是內部會計控制制度。是為了保護資產的安全完整,提高會計信息的質量,以確保實施相關的法律、法規和規章制度制定和實施一個控制系統。內部控制制度是現代企業及行政企業管理的重要組成部分，強化公司內部經營管理，建立以強化內部經營管理為中心的會計管理體系，加強內部控制制定嚴格的內部稽核制度，完善企業內部會計制度，嚴格會計核算程度，為提供真實的會計信息奠定良好的管理基礎。

四、結語

財務欺詐是有著很多的方法的,但無論多么欺詐都需要通過公開的信息,并最終實現其目的財務報表的形式,所以對于披露信息和有效的監管財務報表,拓寬渠道的社會監督,加強懲罰和成本增加對企業財務欺詐,同時提高會計人員的誠信意識和道德修養,提高會計信息的真實性。

作者簡介：陳柯佚（1996-），女，湖南溆浦人，研究方向：會計學。