對負債計稅基礎的深度分析

李翠玉　丁海平　濰坊工程職業學院

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對負債計稅基礎的深度分析

李翠玉丁海平濰坊工程職業學院

摘要：《企業會計準則》指出所得稅會計應當采用資產負債表債務法進行核算，資產負債表債務法是以資產負債表為基點，準確計算資產和負債的計稅基礎。而本文主要是對負債計稅基礎進行分析和評價，期望大家能夠站在新的視角理解其計稅基礎，并對其靈活運用。

關鍵詞：負債計稅基礎賬面價值

《企業會計準則》要求企業采用資產負債表債務法來確認遞延所得稅項目，遞延所得稅項目的確定是該方法的核心，而研究遞延所得稅項目的重點是準確判定資產和負債的計稅基礎，下面筆者將以負債為例，對負債的計稅基礎深入剖析和評價。

一、對負債計稅基礎的理解

負債的計稅基礎是一個比較難理解的概念，不僅從文字上來看晦澀難懂，而且在實際應用中也是一個技術活兒，它的重點在于如何準確地確定未來期間依據稅法規定計算應納稅所得額時準予抵扣的金額，只要這個指標能準確得知，那么負債計稅基礎的確定自然迎刃而解。

二、負債計稅基礎的確定

負債計稅基礎從數學表達式上來看，是用負債的賬面價值扣除將來依據稅收相關法規計算企業應納稅所得額時允許抵扣的金額，也就是指企業將來計算應納稅所得額時不可以稅前抵扣的金額。負債的確認與償還，大多情況下不會影響到企業利潤的變化，也不會影響到企業按照稅法規定計算出的應納稅所得額，即將來按照稅收相關法規計算企業應納稅所得額時允許抵扣的金額是零，所以，通常情況下，負債的計稅基礎等于賬面價值，但是也有一些特定的負債，比如預計負債、預收賬款等，這些負債的確認在一定程度上會影響到利潤的變化，進而影響到企業的應納稅所得額，從而使賬面價值與計稅基礎之間會產生差異。

（一）由于或有事項確認的預計負債

1.假如某項費用的發生，比如因提供產品售后服務而確認的銷售費用，稅法規定確認費用的時點晚于會計確認的時點，那么，此時計稅基礎怎么確定呢？依據負債計稅基礎的概念，我們可以輕易得知，該項費用在未來期間計算應納稅所得額時允許扣除，也就是說稅收法規規定該項費用允許將來于實際發生時扣除，因此預計負債計稅基礎的計算公式為預計負債的賬面價值減去將來按照稅收法規規定允許抵扣的金額，而將來按照稅收法規規定允許抵扣的金額恰好等于其賬面價值，因此，該項預計負債的計稅基礎等于零。

2.假如某項費用的發生，比如債務擔保支出，依據會計準則可以確認為費用，但按照稅法規定不允許確認為費用。此時，不再是會計與稅法對于某個交易事項確認早晚的問題，而是確認與不確認的問題，是會計與稅法對某一交易事項認定標準與口徑的問題。比如債務擔保支出，按照企業會計準則規定，符合相關條件可以確認為損益類科目，進而影響到當期損益，但是按照稅法規定，該項支出無論現在還是未來都將永遠不允許稅前扣除，因此對于債務擔保而言，它對應的未來期間可以抵扣的金額就是零，那么因債務擔保而產生預計負債的計稅基礎等于其賬面價值。

（二）預收賬款

預收賬款是一項比較特殊的負債，該負債的清償是以產品的轉移為目的的，并且會計準則要求，在清償該項負債時需要對應確認收入。由于會計和稅法對預收賬款確認收入的時點存在差異，因此需要進一步分析預收賬款的賬面價值與計稅基礎的區別。

1.稅法對于預收賬款涉及的收入確認時點與會計是同步的，此時雙方對收入的業務處理是完全一樣的，因此對企業利潤和應納說所得額的影響也趨于一致，這時預收賬款的計稅基礎與賬面價值并無差異，兩者完全相同。

2.稅法對于預收賬款涉及的收入確認時點優先于會計確認時點，此時按照稅法規定提前確認了收入，影響了當期應納稅所得額，但按照企業會計準則的要求，需要在未來清償負債時確認收入，那么未來當根據企業會計準則確認收入時，稅法上將不能再次承認收入，需要在會計賬面價值的基礎上調減前期已確認的收入金額，即未來期間計算應納稅所得時允許全額抵減，此時預收賬款的計稅基礎等于零。

（三）應付職工薪酬

1.稅法中認可的費用金額與會計實際發生的金額是一致的，此時成本費用對損益及企業應納稅所得額的影響并無差異，即將來計算企業應納稅所得額時允許扣除的金額為零，所以，應付職工薪酬計稅基礎與賬面價值是相同的，兩者并無差異。

2.稅法中認可的費用金額小于會計實際發生的金額，對于稅法中未認可的費用，在當期及以后將永遠不會進行確認，因此該差異屬于會計與稅法對某一交易事項認定標準的問題，那么該項交易使其未來期間按照稅法規定可以稅前抵扣的金額為零，此時應付職工薪酬的計稅基礎等于賬面價值，兩者完全一致。

（四）其他負債

當企業由于違反規定操作而繳納罰款時，按照企業會計準則的規定，在尚未支付之前應該確認為費用，同時增加一項負債，但是按照稅收法規規定，該類罰款不允許稅前抵扣，也就是說，該項費用無論是現在還是未來均不允許從應納稅所得額中抵扣，所以該項差異屬于稅法與會計在處理標準上的差異，即永久性差異，因此該項負債的計稅基礎等于賬面價值。

通過以上對負債計稅基礎的深入分析，筆者能清晰地得知，在界定負債計稅基礎時，需要準確地劃分影響損益的幾項負債，然后根據負債的計稅原理和思路，定性分析其計稅基礎。

參考文獻：

[1]曹偉．論資產、負債計稅基礎的定義及確定方法．武漢：財會月刊，2014.03-04

[2]中國注冊會計師協會．會計[M]．北京：中國財政經濟出版社，2015.401-423