淺析應收賬款的成本及其管理

李震西　河南大學

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淺析應收賬款的成本及其管理

李震西河南大學

摘要：應收賬款作為一種債權，是指企業在其正常的經營過程中因進行銷售商品、提供勞務等活動，應向購買單位收取而尚未取得的款項。作為企業的一項資產，應收賬款起著重要作用，它不僅是流動資產的重要組成部分，但因為不能立即變現，占用著企業的大量現金，影響企業的現金流，進而影響企業的資金與經營；而且，企業通常為了擴大銷售，會大量賒銷，這往往會引發壞賬，造成企業的巨大損失。因此，應收賬款的管理與收回，是企業經營管理活動中一個很重要的問題。但在現實中，企業的應收賬款管理與收回工作做的并不十分完善。

關鍵詞：應收賬款機會成本管理成本壞賬成本合理管理

在商品經濟日益發達的今天，企業面對激烈競爭．為了穩定自己的銷售渠道、擴大產品銷路，不得不對客戶提供信用業務。商品與勞務的賒銷、賒購，在商業活動中，已經越來越普遍。作為一項特殊的資產，應收賬款雖能促進銷售，減少存貨，但其存在，還要付出相應的成本，包括：機會成本，管理成本，壞賬成本。

一、機會成本

應收帳款的機會成本，是指企業由于把資金放在應收賬款上而放棄的其他收入。企業的應收賬款越多，放棄的其他收入就越多，機會成本越高。

應收賬款機會成本=賒銷業務所需資金*資金成本率=平均每日賒銷額*平均收賬天數*變動成本率*資金成本率

由上式可知，要降低應收帳款的機會成本，主要應該降低賒銷的金額，并且縮短收賬天數，這就要求企業合理的進行賒銷，并建立合理的催收制度。

二、管理成本

指企業由于對應收賬款進行管理所發生的各項費用的支出。如：收集各種信息，分析評估客戶的信用等級，設置專門的崗位管理人員以及記錄賬簿的費用，也就是說，只要企業存在應收賬款，管理費用就不可避免。但企業可以采取一定的方式降低管理成本。

（1）在調查顧客資信時，企業可以委托專門的資信調查公司進行調查，這樣就可以降低一定的成本，在支付給資信調查公司勞務費時，企業可與之協商，以高于正常勞務費的應收其他企業賬款的債權來支付，這樣，雖然企業支付的勞務費比較高，但是，不僅減少了應收賬款收不回來給企業帶來的損失，也減少了應收賬款數目，從而降低應收賬款的管理費用，為企業節約成本。

（2）在設置崗位管理人員時，應盡可能使每個財會人員發揮最大的功能，防止崗位虛設。例如，在應收賬款較多的企業，不止一人管理該科目，則每過一段時間，不同的人員應該交換自己手中的應收賬款科目明細，這樣不僅有利于監督，而且由于工作的變換，使得工作人員保持應有的職業謹慎性，發揮最大作用。在設置該崗位總管理者時，應該充分考慮工作量與需求，防止管理人員冗余。 。

（3）對于收集各種信息的人員，建立獎勵制度。獎勵并鼓勵收集信息時使用企業資金最少并且收集到的信息最有效的人員，以此降低企業的應收賬款管理成本，并使企業形成良好的風氣。

三、壞賬成本

是指企業由于各種原因導致的應收賬款無法收回而產生的損失。例如，企業賒銷貨物給經營能力較弱的廠商，而該廠商又面臨著破產等問題，自然而然，該筆賬目收不回來的可能性就十分巨大。而且，企業賒銷的數目越大，壞賬成本就越高。

大量的壞賬嚴重影響了企業的經營，首先，企業在賒銷時會導致虛增資產與收入，由于大量應收賬款不能立即收回，有時甚至不能確定是否可以收回，這就會造成財務報表的失真，不僅影響企業決策者的決定，也影響了財務報表使用者的決定。并且，大量的壞賬占用著企業的現金，減慢了應收帳款的流轉速度，不利于企業的正常經營。更重要的是，大量壞賬給企業造成了巨大的損失，若資金不能及時被供應，有時甚至會影響企業的生存與發展。

降低壞賬成本的關鍵在于應收賬款的回收。

（1）首先，企業要有一個正確的風險意識，不能只注重收益而忽視風險。企業要正確分析潛在的風險，風險評估部門不僅要正確評估威脅發生的可能性有多大，一旦發生威脅企業會面來臨多大的損失，還要及時與管理層和銷售部溝通，使管理層做出正確的決策，銷售部適量賒銷。在長虹經歷的apex事件中，很大一部分原因是由于企業低估了潛在的風險，高估了可獲得的收益，由此引發了大量壞賬，造成了大量損失。

（2）建立科學合理的績效評價制度?，F實中，由于企業往往按員工的業績來評價績效，因此銷售部往往為了獲得更多報酬而進行大量賒銷，這在很大一部分程度上導致了壞賬。因此，，企業要為員工制定合理的銷售目標，既不能制定目標過低，使員工失去動力，又不能把目標指定的過高，使員工大量賒銷。

（3）制定合理的應收賬款回款制度。一個好的回款制度，可以幫助企業資金靈活周轉運動，有利于企業生存。著名的跨國洗化公司--寶潔，自1988年進入中國市場以來，每年銷售額高達80億人民幣，但應收賬款的回款率始終保持在95%以上，這得益于其具有一個先進的應收賬款管理體系。首先，寶潔分析每個顧客的情況，為每一地區的客戶設置了不同的回款期限，為達到設定的回款期限，寶潔公司為此制定了一項“回款的分期優惠政策”，即3/7，15/20，N/40。其目的在于鼓勵客戶提前還款，以便縮短回款期。在進行一系列措施下，寶潔的回款率極大提高。

（4）建立催收催討制度，必要時候，用法律手段維護權益。企業可以建立專門的催收催討小組，縮短催收期限，并實行責任制，對大量賒銷，造成壞賬的責任人進行處罰，并防止內外串通故意造成壞賬。在催收小組多次收討無效的情況下，企業要運用法律手段，維護自己的合法權益。

綜上所述，應收賬款對企業的發展十分重要，企業應對其高度重視，并采取適當的措施，建立健全應收賬款的管理制度。

作者簡介：李震西（1995.03-），女，河南省新鄭人，開封市金明區河南大學會計專業本科生。