廣播電視節(jié)目經(jīng)費預算管理——深圳廣播電影電視集團節(jié)目制作成本控制模式

許巨林　深圳廣播電影電視集團財務管理中心

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廣播電視節(jié)目經(jīng)費預算管理——深圳廣播電影電視集團節(jié)目制作成本控制模式

許巨林深圳廣播電影電視集團財務管理中心

摘要：本文講述了集團如何以預算管理為基礎，以最低毛利率控制和作業(yè)成本管理為手段，以節(jié)目經(jīng)費管理系統(tǒng)軟件為平臺，采用標準統(tǒng)一的成本費用科目進行歸集，通過預算申報、預算審核、預算執(zhí)行、報銷結(jié)算和后評價等環(huán)節(jié)進行控制，構(gòu)建了符合自身運營特點的節(jié)目制作成本管理模式。

關(guān)鍵詞：電視節(jié)目預算管理

一、導言

廣播電視節(jié)目制作是一項即具有工業(yè)化制作流程，又具有非常強的人文性特征的一項工作，因此，節(jié)目制作成本的管控亦具有其自身特點。隨著我國文化體制改革的深入，深圳廣播電影電視集團（以下簡稱“集團”）為提高其節(jié)目①質(zhì)量，調(diào)動節(jié)目制作人員的積極性，相繼推出了頻道頻率制、獨立制片人制等運營模式。如何構(gòu)建與新的運營模式相適應的節(jié)目制作成本管理模式，在總結(jié)歷年節(jié)目制作成本控制經(jīng)驗的基礎上，集團推出了以預算管理為基礎，以最低毛利率控制和作業(yè)成本管理為手段，以節(jié)目經(jīng)費管理系統(tǒng)軟件為平臺，采用標準統(tǒng)一的成本費用科目進行歸集，通過預算申報、預算審核、預算執(zhí)行、報銷結(jié)算和后評價等環(huán)節(jié)進行控制，建立了較為先進規(guī)范的節(jié)目制作成本管理模式。

二、預算管理

預算管理是集團節(jié)目制作成本管控的基礎，集團節(jié)目經(jīng)費開支嚴格執(zhí)行預算管理，必須先有立項和預算，才能辦理報銷和支付手續(xù)，并嚴格按照預算控制各項支出。

（一）預算管理機構(gòu)

集團設立節(jié)目經(jīng)費審核小組，負責審核節(jié)目制作經(jīng)費預算。節(jié)目經(jīng)費審核小組由集團分管領導牽頭，審計室作為審核小組日常辦事機構(gòu)，財務、總編、技術(shù)等相關(guān)部門負責人參與，必要時可聘請集團內(nèi)外的專業(yè)人員參加。

申報的預算總額在5萬元以上（含2萬元）的，由節(jié)目經(jīng)費審核小組進行審核，5萬元以下的（不含5萬元）的，由財務管理中心進行審核。預算經(jīng)節(jié)目經(jīng)費審核小組和財務管理中心審核后，按集團審批權(quán)限審批后實施。節(jié)目經(jīng)費審核會議由審計室召集，參加會議的人數(shù)必須達到5人以上（含本數(shù)），審核結(jié)果由全體參會人員簽字生效。

（二）預算申報

預算申報分為項目立項前概算和項目立項后詳細預算申報兩部分。節(jié)目承辦部門申請立項時，必須提供立項前概算，獲準批準立項后，編制詳細預算。

預算編制堅持量入為出的原則，需按要求列示收入和成本費用預算，原則在需在收入基本落實或者預期能夠獲得的可能性較大時，方可開展活動。嚴禁為了增大成本費用預算而虛報收入預算，最終結(jié)算時，如實際收入未達到預期收入總額或未達到預期收益率，節(jié)目部門應說明原因，集團視情況作為對節(jié)目部門績效考核的減分項。

對于緊急項目，經(jīng)集團主要領導批準，并在立項時知會審計室和財務管理中心，可在項目完成后一周內(nèi)補報。事后申報的節(jié)目經(jīng)費預算，需由節(jié)目部門說明未提前申報的原因，并詳列各項經(jīng)費支出明細及其理由。

（三）預算審核

審計室對經(jīng)費預算進行初步審核，并將意見與節(jié)目部門進行溝通。雙方意見一致時，將初審意見呈報經(jīng)費審核會議討論；如雙方不能達成一致意見，則將初步審核意見和節(jié)目部門意見同時呈報節(jié)目經(jīng)費審核會議討論。會議審定的預算金額按財務審批權(quán)限報批，最終金額以公司領導批復金額為準。

節(jié)目經(jīng)費的預算申報需預留給經(jīng)費審核部門足夠時間，原則上不少于10個工作日。審計室收到符合要求的申報資料后，應在5個工作日內(nèi)完成初步審核，并安排上節(jié)目經(jīng)費審核會議。對于重大項目的審核，必要時可聘請公司內(nèi)外的專家和技術(shù)人員。為了方便審核人員提前了解節(jié)目制作情況，必要時，審核人員可提前介入節(jié)目經(jīng)費初審工作，可列席節(jié)目部門相關(guān)會議，提出具體意見。集團堅決制止預算高報虛報的行為，如經(jīng)審核，預算核減金額（批復金額減去申報金額）超過預算申報金額30%，記不良行為一次。

（四）過程控制

節(jié)目經(jīng)費預算一經(jīng)確定原則上不得調(diào)整，必須按照批準的預算內(nèi)容和數(shù)額執(zhí)行，不得擅自提高支出標準、擴大支出范圍、變更預算內(nèi)容。

執(zhí)行過程中，如遇特殊情況需對預算進行調(diào)整，應按增減量預算方法編制預算，上報節(jié)目經(jīng)費審核小組審核后調(diào)整預算。否則，超支項目一律不予辦理報銷事宜，同時記不良行為一次。調(diào)整的預算申報單價（“演出人員”項除外）和每分鐘成本不得高于原項目標準，且必須符合《節(jié)目制作成本指標》的要求。對于預算額度較大的大型活動和晚會、電視劇、紀錄片、專題片、和新聞系列報道等長線節(jié)目，要求由財務部派出專人全程參與，負責借款、勞務支付、單據(jù)審核、費用報銷等事宜。

（五）采購招標

外購項目包括設備和服務的購買或租賃，“場地設備”類的全部外購項目應進行規(guī)范采購和招標，具體按《集團采購與付款管理制度》和《集團招標管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

如時間緊急或情況特殊，需直接指定供應商的，節(jié)目部門必須說明原因，并報集團審批同意。外購項目的采購方式和評定標方法由節(jié)目部門在節(jié)目經(jīng)費預算申報時提出建議，經(jīng)節(jié)目經(jīng)費審核會議審議，報集團領導批準后執(zhí)行。采購招標的最高限價不得超過批復的預算金額。考慮到節(jié)目制作的特殊性，可采用議標和定點采購的方式。議標是指由重大項目辦組織，節(jié)目經(jīng)費審核小組、節(jié)目部門參與，必要時邀請相關(guān)專業(yè)人士作為談判小組成員，與兩家以上的供應商就價格和技術(shù)進行談判，并最終確定合適供應商和價格的采購方法。定點采購是指由重大項目辦統(tǒng)一組織，通過招標等方式確定合格供應商和貨物及服務單價，在項目開展前，采用隨機抽簽產(chǎn)生供應商的辦法。各項目應盡量使用公司的內(nèi)部資源，只有集團內(nèi)部資源無法滿足要求時，才可外購或外聘。使用集團以外場地的項目，其“場地設備”如需向外購買或租賃的，需通過技術(shù)部門審核。

“場地設備”類中的設備項如租賃總費用高于購買費用時，應當采用購買方式。

“場地設備”類項目需按照集團招標采購采購相關(guān)規(guī)定及本辦法的規(guī)定進行采購和招標，并簽署相應合同協(xié)議書，且購買或租賃價格不得高于《節(jié)目經(jīng)費預算指導價格》的標準。

“人員勞務”類中的主要外請“演出人員”項，應當說明原因、必要性及參考價格。勞務人員的申報必須真實準確，不允許借用他人名義或拆分，違反的記不良行為一次。

（六）結(jié)算審核

結(jié)算金額超過預算批準金額的，不得報銷和支付。由于客觀原因造成超預算的，節(jié)目部門應當將超標原因和金額層報集團審批，獲同意后由節(jié)目部門申報增加經(jīng)費，由財務部或節(jié)目經(jīng)費審核小組對原節(jié)目經(jīng)費開支進行全面審核后，再行審核增加經(jīng)費。如增加經(jīng)費不實的，記不良行為一次。

結(jié)算報銷時，費用總額按照節(jié)目經(jīng)費預算的一級科目進行分類總額控制，原則上不得跨大類調(diào)劑使用。為了方便業(yè)務開展，節(jié)目部門可以預借不超過5萬元的現(xiàn)金，用于現(xiàn)場支付獎金、餐飲、零星物品購置等相關(guān)費用。單場支付現(xiàn)金總額在5萬元以上的，原則上由財務部派出專人在現(xiàn)場核付。

三、最低毛利率控制

集團節(jié)目制作成本控制首先要遵循量入為出的原則，首先要保證集團獲取一定比例的毛利。商業(yè)性節(jié)目和線下活動必須確保集團30%以上的毛利率，大型活動和晚會（開支在1,000萬元以上）按集團管委會下達的任務指標執(zhí)行。

集團根據(jù)不同類別項目的性質(zhì)，按年制定分類最低毛利率控制標準。對于毛利率高于50%的項目，審核程序可適當簡化。各類節(jié)目和線下活動按頻道和節(jié)目特征，分別按項目毛利率不低于60%、45%和30%作為硬條件細化執(zhí)行。本毛利率計算的收入以廣告管理中心確認的數(shù)據(jù)為準，線下活動類為扣除分離時段常規(guī)廣告后的到賬招商收入，節(jié)目類的為實際到賬收入。

對于需要集團補貼和支持的節(jié)目，即經(jīng)費支出大于收入的，需說明補貼和支持的原因及補貼金額，并需報集團管委會審批同意后，方可向經(jīng)費審核小組申報經(jīng)費預算。

四、作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。

作業(yè)成本管理原本主要應用于制造業(yè)，集團將該項管理理論及實踐引入廣播電視節(jié)目制作。根據(jù)歷年的單位制作成本價格數(shù)據(jù),并參照當年度市場變化情況，集團制定了《節(jié)目預算指導價格》和《節(jié)目制作成本指標》，詳列各類演職人員、設備租賃、場地租賃、影片制作等各類成本指導價格標準。經(jīng)費預算中各項目的申報價格必須低于《節(jié)目預算指導價格》，節(jié)目每分鐘成本應符合《節(jié)目制作成本指標》的要求，超過標準的需說明原因。

節(jié)目制作預算指導價格按科目進行分類，根據(jù)各個項目的歷史經(jīng)驗價格和現(xiàn)行市場價格制定，指導價格每年由審計室和財務管理中心根據(jù)上一年的數(shù)據(jù)測算后作出調(diào)整。

五、信息化管理

集團節(jié)目制作成本信息化管理主要包括統(tǒng)一節(jié)目預算科目和專用軟件系統(tǒng)兩部分，軟件系統(tǒng)嵌入集團OA辦公系統(tǒng)，作為OA辦公系統(tǒng)的一個子模塊，操作方便。

（一）統(tǒng)一節(jié)目預算科目

為了統(tǒng)一各部門申請的節(jié)目制作成本預算項目，集團制定了統(tǒng)一的《節(jié)目經(jīng)費申報文件格式》、《節(jié)目經(jīng)費預算科目表》和《節(jié)目經(jīng)費預算申報指南》等相關(guān)文件，并定期不定期進行修訂，以規(guī)范統(tǒng)一公司節(jié)目經(jīng)費預算文件格式、成本費用項目和填報辦法。

根據(jù)節(jié)目制作階段和費用特性，節(jié)目預算科目共劃分為七個一級科目。除重點節(jié)目外，一級科目的項目費用不能跨科目調(diào)劑，即節(jié)目經(jīng)費除“不可預見費”之外，不能跨一級科目打通使用。

一級科目分別為：“前期準備”、“人員勞務”、“場地設備”、“包裝制作”、“宣傳推廣”、“差旅及其他費用”和“不可預見費”七大類。節(jié)目預算科目按由大到小、由粗到細分層次設置。其中一級科目為“類”，反映節(jié)目經(jīng)費中的要素按特性和屬性進行總括分類的科目；二級科目為“款”，反映在節(jié)目制作中所要從事的主要活動；三級科目為“項”,反映某活動下的具體事項。

概算只要求填報至經(jīng)費預算科目表的一級科目，詳細預算需填報至經(jīng)費預算科目表的三級科目，以方便精確審核和統(tǒng)計分析。《節(jié)目經(jīng)費預算科目表》中的三級科目僅起指導作用，預算編制時，編制人可根據(jù)具體情況增刪。

（二）專用軟件系統(tǒng)

為提高效率和規(guī)范流程，集團委托開發(fā)了節(jié)目經(jīng)費審核專用軟件系統(tǒng)，自辦節(jié)目通過該系統(tǒng)進行預算申報、審核、采購、制播等流程。該系統(tǒng)除詳細保存歷年節(jié)目經(jīng)費預算數(shù)據(jù)之外，還含有人員庫、價格庫、供應商庫和誠信庫等數(shù)據(jù)庫，對相關(guān)的節(jié)目經(jīng)費要素進行全流程的管控。

節(jié)目制作供應商庫為半開放式，按歷史合作、制作部門推薦和行業(yè)知名三種方式產(chǎn)生，并經(jīng)節(jié)目經(jīng)費審核小組考察認可后，定期或不定期錄入。非公開招標的供應商必須為公司節(jié)目制作供應商庫中的成員。集團節(jié)目制作供應商按供應類別進行分類，應具有相對應的資格條件，供應商庫名單應在集團OA系統(tǒng)中公示。節(jié)目制作誠信庫包括供應商的履約評價以及部門的不良行為記錄。履約評價為對供應商的合約履行情況進行評價，履約評價得分計為供應商信譽分，作為供應評價和采購招標的評分項之一。

節(jié)目制作人員庫記錄參與節(jié)目制作的外請勞務人員和價格，對人員和價格進行動態(tài)監(jiān)管，防控虛報人員和冒領勞務費用。

六、執(zhí)行分析及監(jiān)督管理

節(jié)目經(jīng)費審核小組定期或不定期的召開預算執(zhí)行分析會，隨時掌握預算執(zhí)行情況，研究解決預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題并提出解決對策，糾正預算執(zhí)行的偏差。

違反節(jié)目經(jīng)費管理相關(guān)規(guī)定，一年內(nèi)不良行為記錄達到3次以上的，集團將給予通報批評；如果造成浪費和公司損失的，按金額大小，由集團紀檢監(jiān)察部門報集團批準后再給予相應的罰款處罰。

綜上所述，集團自辦節(jié)目制作通過以上環(huán)節(jié)及手段的管控，節(jié)目質(zhì)量及節(jié)目成本得到了有效的控制。

注釋：

①根據(jù)《深圳廣播電影電視集團自辦節(jié)目經(jīng)費審核辦法》，其自辦節(jié)目包括廣播和電視欄目、電視專題片、廣播劇、電視劇和電影制作、文藝匯演、廣播和電視晚會，線下活動的成本控制亦參照自辦節(jié)目經(jīng)費審核辦法執(zhí)行。

參考文獻：

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[5]深圳廣播電影電視集團：《深圳廣播電影電視集團自辦節(jié)目經(jīng)費審核辦法》。

作者簡介：許巨林（1972.1-），女，廣東省茂名人，會計師，現(xiàn)供職單位：深圳廣播電影電視集團財務管理中心，研究方向：財務管理、會計實務。