稅務會計與財務會計的差異及協調

戴素靈　山東科技大學

?

稅務會計與財務會計的差異及協調

戴素靈山東科技大學

摘要：稅務會計與財務會計既有聯系，又有核算目標、對象、會計要素及損益確認計量屬性上的差異。本文對稅務會計與財務會計的差異進行了分析，并在“財稅適度分離”的基礎上提出了相應的財稅協調建議。

關鍵詞：稅務會計財務會計財稅適度分離

企業財務會計準則要求企業向公眾和投資者披露決策有關的信息，向財務報表的使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量有關的信息。而稅法是站在國家稅收的角度上，保證國家強制、無償、固定的取得稅收收入并利用稅收經濟杠桿進行宏觀經濟調控，重在監督企業的納稅義務，這就決定了稅務會計與財務會計本質差異出現的必然性。本文在分析財稅會計的差異基礎之上，提出了財稅適度分離的協調建議。

一、稅務會計與財務會計的聯系與差異

稅務會計與財務會計相互影響、相互制約、相互促進，財務會計主要核算企業的日常經濟活動，稅務會計同財務會計一樣，是以財務會計為基礎進行稅收籌劃、調整，融于財務會計賬簿或報告之中。

稅務會計與財務會計的差異表現在以下幾個方面：

核算目標和依據不同。財務會計的目標是為了通過向會計信息使用者提供決策有用的信息，而稅法的基本職能是調整經濟分配關系，稅務會計是以稅法為依據核算企業的收入、成本、利潤等，保證國家稅收職能的實現，主要是為依法納稅服務。另外，企業可以根據自身情況選擇適合的會計準則和會計制度，而稅務會計必須在稅法的規定范圍內進行，不能隨意更改。

核算對象不同。財務會計核算對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項,包括資金的投入、周轉、退出等過程；而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，具體地說，就是納稅人由于發生涉稅活動而引起的稅款的形成計算繳納、退補等以貨幣表現的資金運動。

核算要素不同。一般來說,財務會計包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤要素，要素無主次之分，都是會計對象的具體化。稅務會計包括應稅收入、扣稅費用、納稅所得和應納稅額，其中心是應納稅額，其他三個要素是為計算應納稅額服務的。

原則差異。我國《企業會計準則》規定，企業的會計核算要以權責發生制為基礎，這與稅法確定的納稅義務的基本精神是一致的，但權責發生制帶來的大量會計估計，稅法則不予承認。通常，稅法在收入的確認上傾向于權責發生制，在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現制。財務會計的謹慎性原則要求企業在面臨不確定因素的情況下進行職業判斷時，應當保持必要的審慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。

二、稅務會計與財務會計的協調

稅務會計與財務會計之間存在的差異帶來了一些問題，比如增大了企業成本，誘發避稅行為，所以應該做好兩者之間的協調，為適應經濟發展的需要，企業會計準則和稅法都需要作出一定的調整，以實現兩者的協調。

（一）稅法調整

稅收法規中規定，當企業會計制度與稅法存在不一致時，按稅法規定計算納稅，這種政策就給實際的會計工作帶來了混亂。為此，稅法在制定時，應充分考慮到實際會計處理的需要，明確相應的會計處理方法。

1.稅法放寬對企業會計準則的限制

稅法應放寬對企業日常會計工作的限制，允許企業進行風險的估計，正如稅法允許企業計提壞賬準備金一樣，也可以許可企業計提其它減值準備，如存貨跌價準備、固定資產減值準備等。為防止企業利用風險估計有意進行偷稅和延遲納稅，可對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范。

2.統一原則

（1）稅務會計也同樣采用權責發生制，減少兩種會計的差異，實現會計核算的配比。（2）財稅會計同樣遵循實質重于形式原則。如“視同銷售”行為是沒有現金流入的銷售業務，但是按照稅法的規定，要求征稅會增加企業的負擔，（3）財稅會計同樣給遵循重要性原則。企業在稅務核算中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。

（二）具體稅項調整

1.流轉稅會計的調整法

財務會計與稅務會計對流轉稅的處理要調整一致。應取消沒有現金流入的納稅差異項目，取消“視同銷售”行為的應稅收入的確認；銷售退回和發生壞賬應同時允許進行稅務處理，如應收賬款發生壞賬，企業所得稅應允許稅前扣除，已繳納的流轉稅類稅收和教育費附加也應退回。

對于增值稅大類的調整，應采用間接法。首先，調整確定應稅收入；然后，確定銷項稅額，再調整確定進項稅額；最后，確定應納稅額。增值稅應稅收入據銷售收入調整得到，主要是調整視同銷售行為，財務會計不計收入不轉成本，稅務會計對收入、成本均需調整。增值稅應稅收入的調整既涉及到增值稅的銷項稅額，還涉及到所得稅會計的調整。

2.所得稅會計的調整法

首先，減少所得稅會計處理不一致的事項。盡量減少稅務會計與財務會計的差異，放寬對企業的費用列支范圍，減輕企業稅負，對有些項目的費用允許全部扣除，如一些不會帶來企業經濟直接流入的費用，對于新產品的推廣支出、捐贈支出等，允許全部扣除。

（三）運用行政手段加強對二者的協調

稅法的制定者要加強對會計的研究，分析稅務會計與財務之間的異同點，根據新企業會計準則的修訂，構建與企業會計處理相協調的稅法體系，促進理論和實務的全面發展，加快構建稅務會計的理論體系，有利于稅務機關征管和會計工作的前后銜接，能使國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息，實現稅務會計與財務會計的共同發展。

參考文獻：

[1]高茹.淺談財務會計與稅務會計差異及協調[J].財會通訊，2011（12）:147.

[2]王子朋，苗俊杰，鄒鈺.關于稅務會計與財務會計關系的思考[J].商業經濟，2006 （07）:33-34.

[3]沈群.企業會計制度與稅法的差異協調及稅務風險防范[J].經濟研究，2010，32(10)：4-14.

[4]蓋地.稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].會計研究，2006（02）：40-46.

[5]張敏娟.所得稅會計與財務會計比較研究[J].財稅審計，2013（12）：124-125.