簡論建筑業營改增的重要性及影響

王群　安徽阜陽建工集團有限公司

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簡論建筑業營改增的重要性及影響

王群安徽阜陽建工集團有限公司

摘要：“營改增”推出的意義在于逐步完善稅制結構，從稅收角度來優化相關試點行業的稅負，避免企業多次納稅的現象。同時國家也從稅制調整出發，對試點行業的產業 結構進行深入改革，促使其進行經濟結構調整。因此“營改增”是推進我國經濟發展的一個必然的稅務措施。目前，試行的行業暫時不包括建筑業，但依照國家對建 筑業逐漸規范的力度而言，建筑業實施“營改增”是國家將來對經濟結構調整的必然措施。

關鍵詞：建筑業營改增

一、營業稅與增值稅的概念

1.在我國現行稅制結構中，營業稅和增值稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行，即征營業稅就不征增值稅，反之亦然。

2.兩者的不同之處主要有：

（1）計稅依據不同

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

全額征稅為本質，差額納稅為例外。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

差額納稅為本質，全額納稅為例外。

（2）征收機關不同

營業稅一般由地稅局征收。增值稅一般由國稅局征收。

（3）計稅方法的不同

營業稅計稅方法：應納營業稅=營業額*稅率

建筑業實施營改增后增值稅一般納稅人計稅方法：應納增值稅=銷項稅額—進項稅額=營業額/1.11*11%—成本費用*對應稅率

（4）稅率不同

營業稅按不同行業設置稅目和稅率，其中建筑業3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。

二、建筑行業關于“營改增”的背景和必要性

1.建筑業“營改增”的背景

自2011年“營改增”方案發布以來，交通運輸 業：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務等；部分現代服務業：包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等、物 流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務以及廣播影視服務等；郵政服務業3大行業已成了試點行業，并且試點范圍已經擴大到全國范圍以內。雖然方案中明 確指出暫時不包括建筑業，但是國家在試點方案中也明確指出建筑業適用的增值稅稅率為11%，而且相關政府部門已經組織了不少學者以及建設行業協會對建筑業 “營改增”的問題進行了分析以及相關影響的測試。就建筑業企業的特點而言，如產成品的價格較高、對應的產業鏈上游企業較為復雜且稅種較多等復雜現象，因此要調整建筑業的產業結構和經濟職能就必須從稅制改革入手。

2.建筑業“營改增”的必要性

改革是我國經濟得以長期增長的有 效措施，但是也因此造就了我國經濟環境的巨大變化。在稅制改革方面，我國起步較晚，起點較高。一些需要繳納增值稅的企業有時候并不能對其進行稅額進行抵 扣，這在生產設備的購進以及提供生產性勞務中較為常見。也因此這樣類型的建筑業企業常常背負著較為繁重的稅負，如此企業就無法快速地對自身設備、技術進行 及時的更新和改進。這跟一些適用增值稅消費型的企業做比較就會處于不利的競爭地位。在2004年之前，我國的建筑業中關于固定資產等設備的購進采用的是營 業稅的稅制，使得這類型的企業無法進行相應的稅負抵扣。隨后的改革中也有相關的規定在符合一定條件下準許抵扣相關的進項稅額，但這并不完善。而“營改增” 則是處理這一弊端的有效途徑。如此就是使得建筑行業的設備得到及時更新，工作效率得到提高。相關產業鏈之中的企業的稅制改革也會逐步得以實現，降低企業稅務負擔。所以“營改增”其實在建筑行業也有著必要的意義。

三、“營改增”在建筑業實施，可能帶來的影響

1.制壓企業的現金流，抬高企業的財務成本。建筑業屬微利行業，2010年公布的產值利潤率只有3.55%，11%的增值稅稅率對部分企業可能是滅頂之 災。在現行的建筑業市場，工程項目墊資，中標下浮是行業不爭的事實、“潛規則”。這些因素本來就使企業的財務成本居高不下，如再實施營改增，企業先行支付 的稅金將由3%上升至11%，而增值稅抵扣將是一個漫長的過程，對建筑業企業來說，財務成本將再次上升。一些中小企業融資一直困難，加上前不久央行又下放 商業銀行的存貸款利率自主權，對中小企來說可謂“禍不單行”、“雪上加霜”，生死存亡之憂盡在眼前。

2.難以抵扣的進項稅額是業界擔心稅負增加的核心因素。通俗地講，營改增意味著原來以營業額為稅基納稅的企業，轉變成以工業和商業增加值為稅基納稅，在此過程中扣除進項稅額，以減少重復征稅。理論上，企業在銷售產品時可以通過開具增值稅專用發票，向下游企業收取銷項稅款，轉嫁本生產環節的稅款給下游用戶或最終消費者。而下游企業可以憑此增值稅 專用發票享受銷項減進項后，按照增值額繳稅，減少重復征稅，進而實現減稅目的。但是建筑業本身復雜的環境，造成企業在取得增值稅發票并進行進項抵扣中遇到 了困難。

3.因增值稅是價外稅，改革后對建筑業企業的施工產值、主營業務收入等財務數據的取數會產生一定影響。同時，此次“營改增”與招標法的修改及相關定額取費的改革也不同步，因此對企業的與業主、勞務分包單位的合同簽訂也會帶來重大影響。

綜上所述，機遇與挑戰同在，建筑業企業財務工作者一定要積極應對、參與、實踐到“營改增”的潮流中來，不能坐以待斃，“穩坐釣魚臺，只有死路一條，積極行動 起來，才能搶得先機”。我們的企業要實理長期可持續發展，在激烈的市場競爭中贏得先機，財務工作者也應在自己的工作崗位上作出相應的積極貢獻。

參考文獻：

[1]詹敏.“營改增”對施工企業稅負的影響與建議[J].會計之友，2014（2）.

[2]張細妹.淺談“營改增”對施工企業的影響[J].會計師，2013（10）.

[3]姜秀峰.“營改增”對施工企業財務工作的影響[J].會計之友，2013（26）.