“一帶一路”戰(zhàn)略下中國海外投資的稅務(wù)風(fēng)險及其應(yīng)對策略

◇曹玲

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“一帶一路”戰(zhàn)略下中國海外投資的稅務(wù)風(fēng)險及其應(yīng)對策略

◇曹玲

摘要：“一帶一路”戰(zhàn)略的提出，對中國企業(yè)的海外投資產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響。鑒于“一帶一路”戰(zhàn)略涉及差異諸多的64個國家，因此中國企業(yè)在走出去中面臨政治、文化、環(huán)境、稅務(wù)等風(fēng)險。本文在意識到中國企業(yè)海外投資面臨的稅務(wù)風(fēng)險形勢嚴(yán)峻的情況下，分析了中國企業(yè)海外投資面臨的稅務(wù)風(fēng)險并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：一帶一路；稅務(wù)風(fēng)險；海外投資

10.13999/j.cnki.scyj.2016.03.002

一、我國海外投資的稅務(wù)風(fēng)險亟待防控

2013年，國家主席習(xí)近平先后提出了“新絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想（簡稱“一帶一路”戰(zhàn)略），旨在要求主動與沿岸國家發(fā)展經(jīng)濟合作關(guān)系。當(dāng)前，“一帶一路”的貫徹落實使海外投資市場再一次活躍并成為全球關(guān)注的焦點。然而，呼聲不斷的海外投資相較于國內(nèi)經(jīng)營面臨的風(fēng)險具有更大的不確定性，其中包括外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，諸多風(fēng)險中稅務(wù)風(fēng)險也就是海外投資進(jìn)程中企業(yè)在稅務(wù)層面遭受損失的不確定性，是無法回避的焦點。

我國海外投資面臨嚴(yán)峻的稅務(wù)考驗，“走出去”初期，相比稅務(wù)問題企業(yè)更加注重業(yè)務(wù)拓展，這容易在日后引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。后期引發(fā)這種不能有效控制的稅務(wù)糾紛時，不僅會遭受巨額稅負(fù)，造成財務(wù)上的損失，甚至可能造成中國投資者在國際社會的整體形象受損，致使企業(yè)耗費大量的人力、物力以解決后續(xù)問題。目前我國海外投資所面臨的稅務(wù)風(fēng)險紛繁復(fù)雜，總體形勢極其嚴(yán)峻：一方面，企業(yè)忽略稅務(wù)事項導(dǎo)致的風(fēng)險；另一方面則是企業(yè)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行考慮的問題對此進(jìn)行了考慮。例如某一國企要求加拿大賣家為其購買的某礦類開采權(quán)繳納當(dāng)?shù)氐纳唐贩?wù)稅，但是這種礦類開采權(quán)并非商品服務(wù)稅應(yīng)稅資產(chǎn)，雖然最終可以申請退稅，但仍然額外占用了公司資金。當(dāng)前，由于國際化運營經(jīng)驗的缺乏，中國企業(yè)對外投資通常缺少系統(tǒng)性的風(fēng)險管理措施；缺少對投資目的國的稅收制度和稅收征管體制的全面了解，從而加大了稅收風(fēng)險。“一帶一路”推進(jìn)中，中國企業(yè)跨國投資經(jīng)營必將面臨不同國家的稅制環(huán)境、交易行為涉稅因素和其他影響跨國投資經(jīng)營效益的風(fēng)險。

二、對我國海外投資稅務(wù)風(fēng)險的具體分析

“一帶一路”戰(zhàn)略下，中國企業(yè)在海外投資中存在經(jīng)驗不足、重復(fù)納稅、投資失敗、資金回流困難以及陷入稅務(wù)訴訟等問題，主要歸于以下幾點：

（一）國家政策的指導(dǎo)、鼓勵、保護(hù)力度不夠

國家稅務(wù)總局雖然通報中國從談判簽署協(xié)定維護(hù)權(quán)益、改善服務(wù)促進(jìn)發(fā)展和加強合作謀求共贏方面制訂并出臺了“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的十項稅收措施，但迄今還沒有一套完整的稅收政策以及相關(guān)的海關(guān)、外匯和信貸擔(dān)保政策、保護(hù)與促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行海外投資。在具體稅收政策上還存在缺陷，比如區(qū)分國家不區(qū)分項目的所得稅抵免政策使某些國家的虧損抵扣不盡充分；基于稅制重復(fù)和管轄權(quán)問題，會出現(xiàn)重復(fù)征稅；國際投資利潤返還再投資優(yōu)惠政策層面不清晰導(dǎo)致利益最大化受到影響。

（二）東道國政局動蕩、法制不健全

東道國的基本狀況會影響國際項目的實施和稅務(wù)風(fēng)險。這些狀況主要包括：第一，東道國的法制狀況，主要指法制是否健全、人治和法治的關(guān)系、政策法律是否穩(wěn)定。具體而言，首先政策法律發(fā)生變動主要基于以下幾點：一是東道國出于保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)及能源會改變當(dāng)前相關(guān)法律政策，從而限制外來企業(yè)；二是經(jīng)濟形勢發(fā)生變化致使政策法律隨之變動；三是東道國政府用高額罰款、沒收財產(chǎn)和額外征稅等方式，阻止外來投資者對本國企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行有效使用、控制和處置，取消或者限制投資者權(quán)利。第二，東道國對中國“一帶一路”企業(yè)的退出機制是否有利，是否通過稅收障礙來限制投資、設(shè)備及利潤分成、收益和資金順利回流。第三，東道國政府當(dāng)局政治的不穩(wěn)定勢必會影響到海外投資企業(yè)經(jīng)營以至產(chǎn)生風(fēng)險，而這種風(fēng)險進(jìn)而會影響到海外投資企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)自身準(zhǔn)備不充分

中國企業(yè)面對海外投資過程中產(chǎn)生的某些稅務(wù)風(fēng)險不盡了解，致使在對外投資中面臨諸多風(fēng)險。企業(yè)對外投資亟待了解的風(fēng)險主要包括：第一，絲綢之路國家之間的稅制差異會導(dǎo)致投資風(fēng)險，因此要理解不同國家的稅收制度以及會計準(zhǔn)則。第二，財務(wù)及稅務(wù)管理也是中國海外投資企業(yè)必須事先了解的事宜。第三，企業(yè)需要把握自身內(nèi)控體系的稅收風(fēng)險，這主要指因為企業(yè)內(nèi)部控制體系的制度缺失而導(dǎo)致稅收遵從的不確定。第四，海外投資企業(yè)還需把握具體經(jīng)營行為涉稅風(fēng)險防控問題，學(xué)會區(qū)分流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)以及所得稅環(huán)節(jié)。第五，企業(yè)仍然需要掌握稅務(wù)檢查以及稅務(wù)訴訟業(yè)務(wù)。

（四）中介機構(gòu)能力不足

根據(jù)統(tǒng)計，當(dāng)前中國共有70多家大中型會計師事務(wù)所在境外設(shè)立分支機構(gòu)或者是聯(lián)系機構(gòu)。這些機構(gòu)主要通過提供中國企業(yè)海外上市融資審計、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)以及會計外包等專項服務(wù)，使得境外業(yè)務(wù)收入大大增加。但是在這一大好形勢下，中介機構(gòu)的國際化程度仍然不高，國際化稅務(wù)人才匱乏，在“一帶一路”戰(zhàn)略下已經(jīng)難以應(yīng)對。因此，在“一帶一路”戰(zhàn)略下，中國會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)水平需要進(jìn)一步提升，從而更好地滿足中國企業(yè)海外投資經(jīng)營的需要。

三、對我國海外投資稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略

（一）熟悉海外投資環(huán)境

鑒于各個國家在具體國情、政治體制、宗教信仰以及經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r上有所差異，企業(yè)在“一帶一路”戰(zhàn)略下進(jìn)行海外投資時應(yīng)當(dāng)分別采用不同的投資策略。“一帶一路”戰(zhàn)略為中國海外投資企業(yè)帶來機遇的同時更帶來了挑戰(zhàn)。中國企業(yè)對于海外投資環(huán)境相對于國內(nèi)投資而言比較陌生，在國際投資影響因素極為復(fù)雜的情況下，會導(dǎo)致投資項目實際收益和預(yù)期收益之間存在巨大差距，對此企業(yè)只能針對不同國家各自的差異，采用與之相對應(yīng)的投資策略。根據(jù)企業(yè)海外投資區(qū)域布局，中國在非洲地區(qū)的投資較多。在非洲，企業(yè)能夠更快地獲取行政資源的支持以及保護(hù)，并和當(dāng)?shù)卣_展合作從而取得巨大成功。但是這些國家都面臨政局動蕩、容易受國際政治環(huán)境影響的特點，因此，在非洲國家進(jìn)行海外投資時面臨的風(fēng)險較大、損失也大。對此中國企業(yè)在“一帶一路”戰(zhàn)略指引下進(jìn)行海外投資時，有必要考慮當(dāng)?shù)氐奈幕瘋鹘y(tǒng)以及風(fēng)俗人情，做到與之適應(yīng)，同時更要兼顧到與東道國的政治法律制度相適應(yīng)。

（二）稅務(wù)部門加強納稅服務(wù)

“一帶一路”戰(zhàn)略所涉及到的國家及地區(qū)較多，稅制情況極為復(fù)雜，中國企業(yè)又不盡了解這些情況。據(jù)此，對這些國家及地區(qū)稅制信息的掌握在企業(yè)進(jìn)行海外投資之時就顯得尤為重要。稅制信息的搜集上，政府相較于企業(yè)更具有優(yōu)勢，稅務(wù)部門應(yīng)該積極搜集并傳播相關(guān)信息，盡最大可能使相關(guān)納稅企業(yè)了解相關(guān)信息，使已有的稅收協(xié)定作用發(fā)揮到極致。除此之外，稅務(wù)部門應(yīng)該積極吸取和采納相關(guān)納稅企業(yè)的建議，從而優(yōu)化稅收協(xié)定的內(nèi)容，為納稅企業(yè)謀取福利。

（三）構(gòu)建投資安全保障制度

在海外投資救濟層面，司法救濟屬于事后救濟，這是投資糾紛發(fā)生之后的救濟方式，而安全保障體系則是事先救濟，是在糾紛發(fā)生前，通過軍事或者其他武裝手段來預(yù)防東道國境內(nèi)可能發(fā)生的動亂、恐怖襲擊或是武裝沖突。鑒于中國企業(yè)海外投資過程中面臨頻發(fā)的人身以及財產(chǎn)受到威脅，建立保障海外投資安全的專門力量還是必須的。首先，由于中國企業(yè)海外投資區(qū)域中有政局動蕩的國家以及地區(qū)，僅僅依靠當(dāng)?shù)貒液偷貐^(qū)政府的力量不足以完全保護(hù)中國企業(yè)及其員工的人身及財產(chǎn)安全。作為聯(lián)合國常任理事國，中國更加應(yīng)該積極參與聯(lián)合國維和行動，借助維和行動達(dá)到穩(wěn)定當(dāng)?shù)刂伟玻Ｗo(hù)中國企業(yè)及員工的人身和財產(chǎn)安全。其次，在非政府層面，中國安保公司也可以參與其中，雇傭安保公司通過安保人員對局勢動蕩國家和地區(qū)的企業(yè)、職工進(jìn)行有效保護(hù)。

（四）加大跨境稅源監(jiān)控

“一帶一路”戰(zhàn)略要求加強跨境稅源的管理以及優(yōu)化稅源監(jiān)控制度。稅收主權(quán)是國家主權(quán)不可分割的一部分，鑒于此，一國的稅務(wù)主管機關(guān)較難到另一國家進(jìn)行稅務(wù)稽查。因此，國家之間稅收信息的交流、共享就顯得尤為重要。國際稅收的情報交換工作需要各個所涉國家的互相信任和通力合作。在情報交換上，不僅僅單靠雙邊合作機制加以解決，還要注重多種途徑的相互配合，協(xié)同完成。跨境稅源監(jiān)控機制的基礎(chǔ)在于企業(yè)以及居民的納稅申報。這一基礎(chǔ)的關(guān)鍵就在于怎樣使得海外企業(yè)以及居民進(jìn)行有效地申報海外稅收信息。因此，必須要對此加強嚴(yán)格的監(jiān)控，而監(jiān)控的有效發(fā)揮還在于建立一套匹配的機制，例如獎懲制度，從而保證監(jiān)控落到實處。

（五）優(yōu)化稅收抵免政策

稅收抵免方法的不同也在影響著投資者。當(dāng)然，對于投資者而言，不區(qū)分國別以及項目的稅收抵免在操作上是極為方便，也是最為有利的，但是這一點又恰好損害到了各個國家的稅收利益。為此，在投資者利益以及國家利益之間只能尋找一個平衡點作為稅收抵免制度的優(yōu)化。在這種稅收抵免制度進(jìn)行優(yōu)化時，可以選擇分國的綜合抵免，也可以選擇分國分項的抵免。

（六）建立數(shù)據(jù)庫

建設(shè)數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫主要包括有關(guān)企業(yè)、各個行業(yè)以及稅收的相關(guān)信息，從建立的數(shù)據(jù)庫中探尋國際稅收經(jīng)濟分析的方法。有效地國際稅收征管離不開對這些數(shù)據(jù)的搜集、分析以及更新。國際稅收經(jīng)濟方法主要基于對這些數(shù)據(jù)的分析，在全球價值鏈條件之下，企業(yè)投資決策和收入跨國分配的決定因素遠(yuǎn)非傳統(tǒng)因素可以解釋。在結(jié)合當(dāng)前新特點，在考察現(xiàn)實的基礎(chǔ)上，更要具有超前性，進(jìn)行適度超前，在立足于中國本土特點的前提下，更要注重對發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗的吸收。

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（作者單位：貴州大學(xué)法學(xué)院）