食品行業上市公司環境會計信息披露問題研究

◇申寶星　秦海敏

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食品行業上市公司環境會計信息披露問題研究

◇申寶星秦海敏

摘要:本文選取2011～2014年A股市場50家食品類企業，由于環境會計信息在我國近幾年才開始關注的，所以所選樣本期間和樣本數受限，并由此研究環境會計信息披露問題，發現食品行業上市公司環境會計信息披露方式不規范、內容不統一、連貫性差等方面問題較突出，然后有針對性地提出政策性建議。

關鍵詞：環境會計；信息披露；環境報告

10.13999/j.cnki.scyj.2016.02.008

一、引言

隨著環境的惡化，近年來各利益相關者對環境影響的關注度也在不斷提升。食品行業從原料采集到食品制作及精加工，再到殘余食物的處理，每一環節都會產生廢棄物和廢氣，這必然對人們的生存環境產生影響。披露環境會計信息是利益相關者了解企業承擔環境保護責任的重要途徑，本文力圖找出食品行業上市公司環境會計信息披露存在的問題，提出規范環境會計信息披露的建議，以促進環境會計信息披露盡快完善。

二、文獻綜述

環境會計信息披露源于西方國家，學術界也取得了較多的研究成果。例如Buhr和Freedman（2001）研究發現，單獨披露環境會計信息的企業日益增多。Ness和Mirza（1991）對英國企業進行的研究發現，大多數企業發布的環境會計信息以定性披露為主。Lacina和Karim等（2006）則從盈利能力的角度出發，發現企業的盈利能力越高，企業披露的環境會計信息質量也越高。Geoff Frost（2013）通過比較環境會計信息披露的途徑發現：最差的一種披露途徑是年報形式，最好的一種披露途徑是通過單獨報表披露。Aerts和Cormier（2014）認為企業環境會計信息披露和與環境有關的媒體報道間存在明顯的正相關關系。Les Levidow（2015）指出，企業環境會計信息內容界定方面存在著多樣性與模糊性特點，直接影響了企業環境會計信息的披露。我國環境會計信息披露的研究處于初期階段，相關研究范圍也較為廣泛，孟凡利（1997）提出了環境會計的概念和本質，界定了應包含的內容。此后，肖淑芳、胡偉等（2005）研究發現，我國企業披露的環境會計信息大多為定性描述，且企業披露形式較為隨意，連續性不強。農鳳篇（2015）認為政府應當建立健全相關的法律法規和政策，通過制度規范企業的環境會計信息披露。目前關于食品行業環境會計信息披露的研究很少，披露內容不規范、格式單一、可比性差等問題突出，有待進一步規范，以提高環境會計信息披露質量。

三、食品行業上市公司環境會計信息披露現狀及存在的問題

1.數據來源及披露現狀

本文以巨潮資訊網為平臺，依據深圳證券交易所、上海證券交易所和公司發布的年度財務報告，收集食品行業上市公司環境會計信息，最終選擇50家食品行業上市公司為對象進行研究。2011～2014年，我國食品行業披露環境會計信息的上市公司數量分別為7、9、9、13家，數量占比分別為14%、18%、18%、26%。我國食品行業上市公司中近四年披露環境會計信息的公司數量較少，但呈現出上漲的趨勢，相對于總體而言，未披露信息的企業依舊占多數。就披露方式而言，2014年我國食品行業上市公司的環境會計信息披露主要通過社會責任報告，也有公司發布在董事會報告、財務報告和網站報刊等其他載體上，其中有6家公司于社會責任報告內進行了披露，占比為12%，2家企業于財務報告內進行了披露，所占比例為4%，1家企業于董事會報告內進行了披露，所占比例為2%。

2.當前食品行業環境會計信息披露存在的問題

（1）在相關性、可比性、重要性和可理解性等方面質量較差

我國食品行業上市公司雖然已意識到應承擔環境責任，開始披露環境會計信息，但披露內容僅包括排污費、環保投資及社會捐助等，覆蓋面窄、內容不完整、不統一而且簡單，且未獨立披露，無可比性。即使是已披露的環境會計信息，也是經過加工處理的信息，缺乏實質性內容。食品行業上市公司披露的環境會計信息以定性信息為主，缺乏環境資金投放及利用效果等具體的定量信息，造成發布的信息泛化，信息效用率較低。而且，大多數企業僅發布有利信息，對于負面的環境會計信息，上市公司的發布較少，從而造成信息重要性、可理解性、相關性較差，環境會計信息使用者很難據其作出有效決策。

（2）環境會計信息披露方式單一，缺乏連貫性

食品行業是一個特殊行業，環境會計信息的披露是自愿的，披露的內容和方式更是隨意和不固定的，即使連續披露，關聯性也較低。食品行業上市公司的環境會計信息披露形式很少，大多數包含在社會責任報告、董事會報告、財務報告、重要事項、會計報表附注和其他等，除了明顯針對環境問題提出的風險預警及措施外，很少有企業單獨披露。我國食品類上市企業環境會計信息披露方式大多呈現零散分布的狀態，這種零散、不連貫的信息將會致使利益相關者不能連續追蹤企業的相關活動，既不利于利益相關者進行經濟決策，也不利于相關組織的監管。

（3）缺乏有關環境會計信息的審計監督

食品行業上市公司往往選擇有利的信息進行披露，例如改善環境的活動、獲得政府補貼和獎勵，對于不利的信息，如環境訴訟罰款等，企業一般較少披露，因此信息可靠性難以保證。其主要原因在于缺乏環境會計信息審計，缺乏監管尤其是第三方審計的監管，導致披露的信息缺乏公信力。目前注冊會計師行業對企業進行獨立審計，但相關活動僅局限于公司財務，且相關注冊會計師不具備環境會計審計的經驗，因此缺少對環境會計信息進行監督的審查，也不存在任何相關的鑒證聲明，從而造成環境會計信息可靠性低的結果。

四、完善我國食品行業上市公司環境會計信息披露的建議

1.規范食品行業上市公司環境會計信息披露的具體內容及考評指標

西方國家已就環境會計信息披露問題進行了多年探討和研究，相關研究成果已投入企業生產過程中。但我國處于起步階段，相關研究不成熟，食品行業更是如此。因此，在借鑒西方國家的研究成果及實踐經驗的基礎上，應該立足我國國情設計適合食品行業環境會計信息披露的具體內容及考評指標。企業應從環境活動的經濟績效和環境績效兩個方面進行環境會計信息披露。其中，經濟績效主要包括環境活動引起的財務狀況和經營成果的變化。除了披露企業環境方針政策，環境質量狀況，以及對法律法規的遵守情況等定性信息之外，還應具體披露各項定量信息：環境資產、環境負債、環境費用和收益，以及各種環保設備的長期待攤費用、排污權的長期待攤費用等。同時，采取有效措施，將環境會計核算體系構建、環境會計信息披露質量及環境績效考核融于食品行業生產經營監管之中。

2.充分發揮政府部門的推動及監管作用

政府是有關法規、政策的制訂者和踐行者，也是實施的監督者。西方發達國家以法律來保障環境會計信息披露的執行，具有強制性的法律是上市公司實施環境會計信息披露的必要約束。環境會計信息的社會性很強，推行企業披露環境會計信息的先導應是法規制度。因此，一方面，政府相關部門要加強管理，嚴格依照可持續發展方針約束食品行業上市公司，改善管理機制。另一方面，要完善現有環境資源法律法規體系，增加企業披露環境會計信息的法規制度，以法規形式明確企業環境會計信息的披露內容、披露形式及披露方式，強制要求企業定期發布，并及時監管法律法規和相關準則的執行情況。同時，實行一系列有利于企業披露環境會計信息的政策，鼓勵企業自愿披露。

3.有效發揮社會中介及媒體作用

食品行業上市公司環境會計信息披露的結果需要受到獨立第三方監督，即類似于注冊會計師行業的環境審計行業。其中一種形式便是政府部門的介入，但這并非環境審計的全部表現形式，還需要類似于注冊會計師這樣的第三方對企業的環境報告進行獨立的審計并發布審計報告。為完善環境會計體系，保證環境使用者的權益和社會經濟的可持續性發展，我們必須堅持加強審計建設準則。同時，重視媒體的監督作用。

4.提高企業環境會計水平

保證環境會計信息披露質量還有賴于企業重視環境會計工作，認識到提高環境會計信息披露質量，可以吸引社會資源，增加消費者好感與市場份額。同時還要提高會計人員業務素質，提高環境會計信息披露質量。此外，對員工實行環境績效考核，約束員工行為，應改革傳統的內部控制，建立環境內部控制系統，切實履行環境保護責任，為提供高質量環境會計信息報告奠定基礎。

參考文獻：

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（作者單位：河南工業大學）