上市公司會計造假及防范

◇霍穎　薛瑩

上市公司會計造假及防范

◇霍穎薛瑩

上市公司會計信息的真實性歷來是各界關(guān)注的焦點。隨著安然公司以及世界通信公司的假賬丑聞曝出之后，會計造假的行為已經(jīng)逐漸進入我們的視線。因為會計造假行為嚴重阻礙了我國市場經(jīng)濟的進程，所以上市公司會計造假的問題是近些年來我國經(jīng)濟學界關(guān)注的熱點問題。因此展開本課題研究對引入西方先進的企業(yè)管理制度及市場監(jiān)督制度，推動國內(nèi)經(jīng)濟理論研究與國際同步，健全和完善我國的資本市場體系具有重要的意義。

會計造假；會計造假的防范

一、會計造假的手段

根據(jù)這幾年上市公司會計造假案例來講，經(jīng)常出現(xiàn)在我國上市公司造假案中的造假手段有以下幾種：

1.虛構(gòu)收入

上市公司通過虛構(gòu)收入對本公司的會計信息造假最常見。因為一個上市企業(yè)要想自身股價保持穩(wěn)定并有所增長，則必須要有一個穩(wěn)定增長的營業(yè)收入，而且營業(yè)收入的增加也可以從一個方面來看出公司管理者的能力。所以有很多上市公司管理者為了通過報表為自己增加籌碼，都將虛增收入這一方法當成自己的救命法寶，每當公司業(yè)績下滑，總可以經(jīng)過粉飾之后脫離虧損的泥潭。

2.費用虛減

想要增加利潤就不僅僅有虛增收入這一種方法，當然還有減少費用，并且和前者虛增收入相比較來看，通過減少已經(jīng)發(fā)生的費用這一方法不僅更好操作而且更不容易被執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)。正因為如此，近幾年來費用虛減的這一造假方法也被越來越多的企業(yè)所采用。

3.虛構(gòu)資產(chǎn)

在許多案例中，有很多企業(yè)通過多計入庫存商品的價值、故意提高固定資產(chǎn)的入賬價值、偽造不存在的應收賬款等方法來對企業(yè)的資產(chǎn)進行造假。

4.隱瞞或不披露重要事項

我國相關(guān)法律規(guī)定，在上市公司發(fā)生重要事項時，應該在證券交易所公告并提供相關(guān)報告，同時應發(fā)表公告以告知相關(guān)投資者。但是在我國的資本市場中，如果企業(yè)按規(guī)定對重大事項進行披露，常常會引起股價的波動甚至是大幅下降，這不僅會影響公司股東的經(jīng)濟利益，也會影響公司的形象。所以，當發(fā)生重大事項時，上市公司常常會隱瞞或者是延期通報。

5.利用地方政府補貼

上市公司如果持續(xù)兩個會計年度發(fā)生虧損，則會被證監(jiān)會貼上ST的標簽。而對地方政府來說，當?shù)仄髽I(yè)如果經(jīng)營情況糟糕，也會帶來一系列問題，比如：當?shù)厝说木蜆I(yè)，還有稅收，所以在這種情況下，地方政府都愿意對當?shù)仄髽I(yè)提供幫助。當上市公司得到政府的補貼之后，以此對自己的會計報表進行修改，從而脫離ST的困擾。

二、會計造假的防范

1.提高公司治理水平

首先是管理者和公司董事會之間要分清楚職責，并形成內(nèi)控環(huán)境，讓管理者的經(jīng)營成果有了董事會的監(jiān)管；其次是對監(jiān)事會的權(quán)限和任務進行詳細地劃分，使其能夠做到對公司的所有狀況了如指掌；最后是為了防止公司的經(jīng)營策略只代表少數(shù)大股東的利益，應該讓更多的股東，包括中小股東參與企業(yè)的經(jīng)營管理，讓企業(yè)管理層的權(quán)力減少，不給其進行會計造假的機會，形成互相監(jiān)督的環(huán)境，也可以更好地保護中小股東的切身利益。

2.改善公司管理模式

當前在我國的上市公司中，有許多高層管理人員一方面作為董事會成員對企業(yè)進行管理，另一方面又作為經(jīng)營者以經(jīng)營者的身份參與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，這種經(jīng)營模式有許多弊端，會使公司董事會的監(jiān)督作用大打折扣，沒有了董事會的監(jiān)督，企業(yè)進行會計造假的概率會大大增加。所以，上市公司應該修繕本單位的條例，對董事會成員兼任公司管理層的情況堅決禁止。同時應該給外部獨立董事對本公司進行監(jiān)督的權(quán)力，使之可以對董事會和公司經(jīng)營者進行更好地監(jiān)督，這可以明顯抑制上市公司進行會計造假的概率。

3.完善管理層薪酬制度

近些年來上市公司內(nèi)部經(jīng)營管理者和公司擁有者間的沖突越來越大，這使得企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)常會為自己的業(yè)績而進行會計造假，想要讓經(jīng)營者更好為企業(yè)服務，則應該出臺更加合理的經(jīng)營者薪酬制度，比如：用適當?shù)墓蓹?quán)來激勵經(jīng)營者，或者為他們提供更加誘人的待遇，使他們從內(nèi)心更加積極主動為企業(yè)出力。

4.強化注冊會計師的獨立性

注冊會計師這一環(huán)節(jié)是防止會計造假發(fā)生的重中之重，因為這是企業(yè)進行會計造假的必經(jīng)之路。倘若注冊會計師可以完全獨立，則其可以給公司的財務狀況進行更好地審計，注冊會計師出具的財務報表也會有比較高的真實性。相關(guān)機構(gòu)可以大力發(fā)展對注冊會計師的教育，通過對這一特殊人群的教育來提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，使其認識到會計造假的危害，還應該出臺相關(guān)法律，用法律不斷地警示注冊會計師，使其不敢越雷池半步。

5.加大會計造假懲罰力度

企業(yè)如果不進行會計造假就面臨退市或者是ST，但是他們進行會計造假的風險卻只是一些罰款而已，收益與成本之間的巨大落差讓許多企業(yè)做出了進行會計造假的決定。為此，國家相關(guān)部門應大力加強對會計造假行為的檢查和處罰力度，并對會計造假責任到人，絕不能只單單用罰款來解決。而且，應該出臺相關(guān)法律，使會計造假與經(jīng)濟犯罪和刑事犯罪聯(lián)系起來。因此，想要整頓會計造假這股歪風邪氣，則一定要從更加嚴厲地監(jiān)管和處罰開始，要使想要進行會計造假的企業(yè)意識到會計造假會付出慘痛的代價，從而對會計造假望而卻步。

（作者單位：山西財經(jīng)大學）